【提問】

納稅籌劃的基本方法有哪些？

【解析】

1.投資地點(diǎn)法

例如，我國規(guī)定，革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市及國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)及外地在浦東投資的獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率一般為15％，而其它地區(qū)則為25％。

再例如：2010年1月1日至2020年12月31日，對在開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠名錄》范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，企業(yè)所得稅五年免征優(yōu)惠。免稅期滿后，再免征企業(yè)五年所得稅地方分享部分，采取以獎(jiǎng)代免得方式，由開發(fā)區(qū)財(cái)政局將免征得所得稅地方分享部分以獎(jiǎng)勵(lì)得方式對企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助。

2.最佳投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)法

例如：國家為了支持三農(nóng)，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 中華人民共和國主席令第63號第二十七條第（一）項(xiàng)及其相關(guān)規(guī)定，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免征收企業(yè)所得稅。再例如：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》 財(cái)稅〔2001〕97號規(guī)定：對節(jié)能環(huán)保、資源綜合利用的產(chǎn)業(yè)，對污水處理費(fèi)收入免征增值稅的優(yōu)惠。

3.籌資方式，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)法

按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可在稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤中開支。從稅收籌劃的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間相互融資，比企業(yè)自身積累資金和向社會籌資效果好。特別是公司獲利能力強(qiáng)，負(fù)債增加；所得稅降低的幅度更大，公司獲利更多。

4.選擇最佳采購對象

我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的采購對象，企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會有所區(qū)別。 例如，當(dāng)購買者系增值稅一般納稅人時(shí)，購買一般納稅人的貨物后，可按銷項(xiàng)稅額抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額繳納增值稅。如果購買小規(guī)模納稅人的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，即使能夠取得專票也是3%，抵扣金額遠(yuǎn)低于一般納稅人的13%。綜合比較，稅收負(fù)擔(dān)較前者重。

5．選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

例如：.財(cái)稅〔2018〕54號規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除稅務(wù)籌劃的基本方法，不再分年度計(jì)算折舊。 再例如：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

6．選擇存貨計(jì)價(jià)方法。

會計(jì)核算中，每期銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額會受存貨計(jì)價(jià)方法的影響，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期的企業(yè)所得稅數(shù)額和企業(yè)所得稅稅負(fù)。例如：材料采取實(shí)際成本計(jì)價(jià)的情況下，在物價(jià)下跌時(shí)，如果選擇“先進(jìn)先出法”計(jì)算本期材料的領(lǐng)用及耗用的實(shí)際成本，可以實(shí)現(xiàn)延遲減少繳納企業(yè)所得稅的目的。

值得注意的是，不管選擇哪種計(jì)價(jià)方法，所選擇的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。如需變更，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

7.利用關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行籌劃。

關(guān)聯(lián)公司主要是指具有直接或間接控制和被控制關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，為共同獲得更多利潤而在購銷活動(dòng)中以低于或高于市場正常交易價(jià)格進(jìn)行交易。主要方法有

(1)關(guān)聯(lián)公司間的壓低定價(jià)，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧?；商品交易采取抬高價(jià)格的策略轉(zhuǎn)移收入；

(2)：采取無償借款或支付予付款的方式轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān)；

(3)勞務(wù)提供采取不計(jì)報(bào)酬或不合常規(guī)計(jì)酬的方法轉(zhuǎn)移收入。例如：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取的管理費(fèi)。

(4)有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤；無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用，采用不計(jì)報(bào)酬或不合常規(guī)的價(jià)格轉(zhuǎn)移收入。

總之，關(guān)聯(lián)公司采用各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)以轉(zhuǎn)移利潤，就會形成贏利的企業(yè)不一定贏利，虧損的企業(yè)不一定虧損的局面。

8.充分利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策虛設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)場所。為了利用特區(qū)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)，實(shí)際上其業(yè)務(wù)不在特區(qū)進(jìn)行，這樣企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營收入或業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)的稅收優(yōu)惠，特區(qū)境外的利潤所得就可以通過向企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。

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