淺析中小企業(yè)稅務籌劃問題研究

[論文摘要]目前,稅務籌劃受到越來越多的大企業(yè)的關注和應用,但是中小企業(yè)的運用范圍和技巧卻非常有限。中小企業(yè)由于自身企業(yè)特點,利潤較小、融資較難、資金緊張,如何降低企業(yè)稅負成為企業(yè)關注的焦點。[論文關鍵詞]中小企業(yè)稅務籌劃增值稅稅務籌劃可以表述為納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內,憑借法律賦予的正當權利,通過對投資、籌資、經營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃,以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。

一、中小企業(yè)創(chuàng)建環(huán)節(jié)的稅務籌劃(一)中小企業(yè)設立形式的稅務籌劃 1.小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份的選擇。這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。從進項稅額來看,一般納稅人進項稅額可以抵扣,小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額,其進項稅額只能進成本;從銷售來看,銷售方在銷售時,除了向買方收取貨款外,還要收取一筆增值稅款,其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的款項。雖然收取的銷售稅額可以開出專用發(fā)票供購貨方抵扣,但對于一些不需專門發(fā)票或不能抵扣的進項稅額的買方來說,從小規(guī)模納稅人進貨是更好的選擇。 2.有限責任公司與個人獨資、合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)的組織形式一般包括個人企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。我國稅法對不同企業(yè)規(guī)定的適用稅種是不同的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定,我國公司制企業(yè)適用稅率是:年應稅所得額不超過30萬元的微利企業(yè)適用20%的稅率,其他企業(yè)適用25%的所得稅率小公司稅務籌劃,而個體工商戶適用個人所得稅的五級超額累進稅率。由于適用的稅率不同,在進行稅務籌劃的時候不能簡單地看名義稅率的高低,而應根據(jù)不同形式稅率的計算方法計算出應繳稅款后再比較實際稅負的高低。例如:一家商店由兄弟兩人各投資50%合伙經營,資金規(guī)模及人員數(shù)量符合《企業(yè)所得稅法》對小型微利企業(yè)規(guī)定的要求,2010年年盈利200000元。

若該店按合伙企業(yè)課征個人所得稅,稅后利潤為200000 -(200000÷2×35%- 6750)×2=143500元;若該店按公司課征所得稅,稅率為20%,稅后利潤為200000× (1-20%)=160000元全部作為股息分配,納稅人還要繳納一次個人所得稅160000×20%=32000元,其稅后收益只有128000元<143500元。因此,公司制稅負重于合伙企業(yè)稅負,納稅人做出了不組建公司而辦合伙企業(yè)的決策。(二)中小企業(yè)設立行業(yè)的稅務籌劃 1.高新技術產業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、農林牧漁業(yè)的選擇我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第27條第(一)項規(guī)定,企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得小公司稅務籌劃,可以免征企業(yè)所得稅。另外,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按照投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額,當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。 2.廢舊物資經營企業(yè)的籌劃根據(jù)規(guī)定,自2001年5月1日起,對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、回收經營單位銷售的廢舊物資,可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,計算抵扣進項稅額。從事廢舊物資經營

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