企業(yè)所得稅是企業(yè)并購重組交易中涉及的金額最大且最為復(fù)雜的稅種。不同的并購重組方案通常會(huì)產(chǎn)生不同的所得稅額，如果重組過程中產(chǎn)生了數(shù)額較大的應(yīng)納所得稅，且若該稅額不能有效地遞延到以后各期，這將會(huì)給企業(yè)帶來較大的并購負(fù)擔(dān)且可能會(huì)影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

一、企業(yè)并購的特殊性稅務(wù)處理

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并重組要適用于特殊性稅務(wù)處理，享受遞延納稅待遇，必須同時(shí)符合以下五個(gè)條件：

具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

除了要同時(shí)滿足上述一般要件以外，企業(yè)合并重組如果選擇特殊性稅務(wù)處理，需要滿足以下兩個(gè)特殊要件之一：

股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%2.合并方和被合并方屬于同一控制下的兩個(gè)企業(yè)，且合并中不需要支付對價(jià)。

特殊性稅務(wù)處理的一般要件和特殊要件，構(gòu)成了特殊重組的相關(guān)規(guī)定。如果企業(yè)合并重組能夠同時(shí)滿足上述一般要件和特殊要件的規(guī)定，那么該合并就能采用特殊性稅務(wù)處理，交易雙方對其交易中的股權(quán)支付部分可以享受遞延納稅待遇，即合并雙方不需要在交易當(dāng)期承擔(dān)企業(yè)所得稅，而是遞延到處置目標(biāo)資產(chǎn)或股份時(shí)納稅。特殊重組中，被合并方合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并方承繼，合并方可以結(jié)轉(zhuǎn)并彌補(bǔ)被合并方的虧損，可彌補(bǔ)的虧損限額如以下公式所示：

可彌補(bǔ)的虧損限額=被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

特殊重組中，被合并方取得合并方的股權(quán)支付部分，不需要確認(rèn)任何所得或損失，但當(dāng)合并方存在非股權(quán)支付時(shí)，被合并方取得的非股權(quán)支付，要對轉(zhuǎn)讓的非股權(quán)對價(jià)部分對應(yīng)資產(chǎn)和取得的非股權(quán)支付，分別確認(rèn)所得或損失，并對相應(yīng)資產(chǎn)調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對于合并方支付的存貨、房地產(chǎn)等其他非貨幣性資產(chǎn)對價(jià)，應(yīng)計(jì)算所得稅，并確認(rèn)所得或損失。

二、特殊性稅務(wù)處理的籌劃思路

合并重組中，企業(yè)可結(jié)合自身情況，選擇性地使用以下思路進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的籌劃操作：

思路一：如果被合并方存在較長時(shí)期內(nèi)有效的未彌補(bǔ)虧損，同時(shí)，被合并方不存在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得較小時(shí)，那么該合并更應(yīng)該選擇特殊性稅務(wù)處理的方式進(jìn)行，因?yàn)檫@可以將未彌補(bǔ)虧結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，對合并企業(yè)較為有利。

思路二：如果選擇特殊性稅務(wù)處理對合并交易更為有利，但合并情況又無法直接滿足特殊處理的條件時(shí)，合并各方應(yīng)盡量創(chuàng)造條件將一般重組變?yōu)樘厥庵亟M。例如公司并購稅務(wù)籌劃，合并前，被合并企業(yè)的某個(gè)原主要股東，在股東鎖定期12個(gè)月內(nèi)要進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓公司并購稅務(wù)籌劃，在籌劃時(shí)，可先將該股東持有的高于20%的股權(quán)比例合理稀釋到20%以下，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

思路三：當(dāng)被合并方存在未彌補(bǔ)虧損，但其凈資產(chǎn)的公允價(jià)值很小或者為負(fù)數(shù)時(shí)，合并后企業(yè)每年的虧損彌補(bǔ)限額就會(huì)很小或者為零，這會(huì)導(dǎo)致可彌補(bǔ)虧損的浪費(fèi)。此時(shí)，被合并企業(yè)可以事先通過資產(chǎn)評估增大凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者將賬面為負(fù)的凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值為正的凈資產(chǎn)；也可以通過免稅“債轉(zhuǎn)股”的方式減少企業(yè)負(fù)債，增大凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。

思路四：鑒于特殊重組下股權(quán)支付部分的遞延納稅待遇，企業(yè)應(yīng)盡可能多地使用股權(quán)支付對價(jià)，增大遞延所得稅的金額，節(jié)稅降負(fù)。

瞄財(cái)網(wǎng)是一家為企業(yè)提供智能化、互聯(lián)網(wǎng)化的財(cái)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)。包含以下服務(wù)內(nèi)容：

財(cái)稅服務(wù)體系：

企業(yè)稅收籌劃

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顧問

企業(yè)節(jié)稅顧問

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

土地增值稅清算鑒證

企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損鑒證

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證

瞄財(cái)商學(xué)院服務(wù)：

(1)1000多節(jié)線上視頻課程，免費(fèi)直播課觀看

(2)權(quán)威專家授課、名師直播、實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)分享、精品案例解析，

(3)實(shí)時(shí)熱門話題、在線互動(dòng)答疑、專家診斷、會(huì)員免費(fèi)咨詢

瞄財(cái)共享財(cái)稅APP 集財(cái)稅服務(wù)/財(cái)稅咨詢/財(cái)稅學(xué)習(xí)/財(cái)稅工具一體的綜合平臺(tái)

免費(fèi)下載地址：

更多財(cái)稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財(cái)務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實(shí)真實(shí)出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。