摘要：稅收籌劃從主體上來講從來都是單個企業(yè)的行為，企業(yè)會依據(jù)自身所具有的一些具體情況，選擇最適合的、屬于自己的稅收籌劃方案。與獨立企業(yè)相比，企業(yè)集因為它自身的獨有屬性比如多層化的組織機構(gòu)、多國化的競爭等，因此，和獨立的企業(yè)比起來在稅收籌劃方面就顯得優(yōu)勢更大。下文中作者以企業(yè)集團企業(yè)作為研究對象，在闡述企業(yè)集團稅收籌劃相關(guān)方法的基礎上，針對企業(yè)集團不同生命周期的具體業(yè)務稅收籌劃進行了系統(tǒng)的研究，該研究具有較為重要的理論與現(xiàn)實的意義。

關(guān)鍵詞：生命周期，企業(yè)集團，稅收籌劃

當下對稅收理論的眾多研究之中，稅收籌劃成為了人們所廣泛研究的一個熱點，在部分學術(shù)領域當中占據(jù)著重要位置，比如在稅收管理和企業(yè)決策領域。隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)之間的競爭領域也越來越廣泛，稅收籌劃因為可以幫助企業(yè)降低稅負，增加企業(yè)的資金流，因此已經(jīng)不是單個的企業(yè)專利，很多的企業(yè)集團在意識到稅收籌劃對其經(jīng)營發(fā)展的輔助作用之后，都開始紛紛使用。不過，企業(yè)集團與單個的企業(yè)的具體情況有些差別，因為企業(yè)集團具有的一些特點比如經(jīng)濟總量較大、多元化的主體等，進行稅收籌劃時會有非常明顯的規(guī)模優(yōu)勢，而且實現(xiàn)的稅負降低額度也很大；再加上企業(yè)集團是不同獨立的經(jīng)濟實體聯(lián)合而成的，業(yè)務跨度非常廣，進行稅收籌劃時可選擇的方式也很多，因此對于企業(yè)集團來說，稅收籌劃就顯得非常重要。近幾年來，有關(guān)企業(yè)集團稅收籌劃的研究，學術(shù)界并沒有進行深入廣泛的研究，這一點在基于生命周期理論方面顯得更為突出。所以依據(jù)企業(yè)集團的獨有屬性，從整體上進行考慮，把稅收籌劃加入到企業(yè)集團中，能夠有效降低集團的總稅負，同時提升稅后收益，進而在一定程度上提升企業(yè)集團在市場中的競爭力，因此該選題具有深入研究的意義。

一、企業(yè)集團稅收籌劃所使用的基本方法

（一）減小企業(yè)集團的稅基

不少企業(yè)集團在進行稅收籌劃的時候，最先想到的就是減小集團的稅基。此方法對于企業(yè)集團而言有兩個明顯的優(yōu)點：其一，能夠大幅降低集團的應納稅額；其二，能夠在一定程度上降低集團的稅率。這種稅收籌劃的具體方法很多，像是：科學計提折舊、統(tǒng)籌成本支出等；虧損較為嚴重的公司為利潤較高的公司所合并，為了使得所轉(zhuǎn)讓所得的所得稅基降至最低，收購的方式可以選擇股權(quán)支付。當前很多企業(yè)都是用類似的運作形式來降低自己的總稅負，從而為自身發(fā)展提供更加堅實的資金基礎。

（二）集團整體合用低的稅率

目前，我國所開征的稅種當中采取的是多元化的稅率形式，針對不同的情況會有不同的稅率，這些都為企業(yè)集團提供了理想的稅收籌劃空間，這些空間主要是指企業(yè)集團為了使得整體合用的稅率降至最低來進行稅收策劃，從而降低自己的總稅負。比方說企業(yè)所得稅的基本稅率為；可是為了幫助那些微利企業(yè)進一步發(fā)展，政府對其提供了稅率優(yōu)惠，只用以的稅率繳稅，因此，企業(yè)集團可以通過一定的方式調(diào)整自身實際的應納稅所得額，讓集團所屬的每間企業(yè)都以最低的應納稅所得額繳納稅款，實現(xiàn)集團整體利益的最大化。

（三）對企業(yè)集團所得的年度進行科學分配

由于企業(yè)集團的經(jīng)營形式有些特殊，因此進行稅收籌劃的時候，如何科學分配所得、平衡集團各年度的實際稅額非常關(guān)鍵。實際處理業(yè)務的時候可以通過一些項目來進行增或者減操作從而實現(xiàn)平衡稅收的目標，當然此方法也是有一些難點的，比如，除了需要對銷售形成的每一項費用的支付情況進行正確的預測之外，還要在該基礎上進行一些安排，安排要很合理才能大幅提升集團的實際經(jīng)濟收益。因此，如果想要通過這種方法實現(xiàn)最佳的稅收籌劃效果，就必須在全面了解企業(yè)集團預算的基礎之上，對其進行統(tǒng)籌規(guī)劃，同時保證其發(fā)展階段的穩(wěn)定。

（四）延遲納稅的期限

在稅收籌劃的時候一個有必要考慮的因素為資金的時間價值，這主要是由于資金的價值會隨著時間的變化而變化。企業(yè)集團在經(jīng)營過程中繳納的稅款其實就是純粹的現(xiàn)金凈流出，假如可以延遲納稅的期限，那么對于集團來說就等于得到了一筆無息的貸款，當然這些貸款都來源于政府。通常情況下，企業(yè)集團的應納稅款在符合管理目標的基礎上延期越長，那么隨之而來的將會有更大的經(jīng)濟收益；如果經(jīng)濟中的通貨膨脹現(xiàn)象比較嚴重，那么這種收益增加就會更加明顯。企業(yè)集團采用這類稅收籌劃的方法有很多，具體包括：依據(jù)集團的獨有屬性，在諸多的會計處理方法中選出一種最為合適的方法；在某一階段多列支出一些開支與費用，但是在另外一階段則少列支費用與開支，這里需要注意的是，列支的項目總額不要超過稅法所規(guī)定的相關(guān)標準；為了使得納稅義務的發(fā)生時間延遲一些，那么就要使應稅收入的實現(xiàn)時間在符合要求的前提下最大限度的推遲，只有這樣才可以延遲繳納稅款的時限。

（五）降低集團稅負水平的方式

顧名思義，稅負轉(zhuǎn)嫁就是一個納稅人在繳完納稅款之后選取一些方法把稅收的負擔轉(zhuǎn)移給相關(guān)人員的整個過程，這樣做的目的是為了減輕自身的納稅義務，這樣做也沒有對國家的利益造成侵犯，還符合稅法的相關(guān)規(guī)定。所以，該方法在企業(yè)進行稅收籌劃的時候，成了熱門選擇稅收籌劃設計方案，不少企業(yè)都對其趨之若鶩。因為企業(yè)集團內(nèi)部的各企業(yè)之間，通常會有比較復雜的交叉投資現(xiàn)象，在其利用稅負轉(zhuǎn)嫁進行稅收籌劃的時候這些都創(chuàng)造了十分有利的條件，所以企業(yè)集團能夠采取該方式把稅負轉(zhuǎn)嫁出去，從而達到稅負水平降低的目的。

（六）平衡稅負

借助一定的業(yè)務操作以及流程再造，企業(yè)集團可以將集團的主營業(yè)務進行分割或者轉(zhuǎn)移操作，這樣做的目的不僅是為了保持集團所屬企業(yè)之間稅負的平衡性，同時也是為了減輕集團的總稅負。像是借助發(fā)揮集團的籌資優(yōu)勢，以集團為單位公開向外籌資，籌資成功之后再將其以貸款的形式下放到各所屬企業(yè)，這不但能幫助集團優(yōu)化自身的資本結(jié)構(gòu)，還能幫助集團降低總稅負，可謂一舉兩得。

二、企業(yè)集團稅收籌劃的設計

（一）基本情況

1、集團簡介

公司為企業(yè)集團的總公司，包括了四個子公司、三個全資子公司、二個分公司整體服裝設計開發(fā)中心。

2、涉稅情況分析

主要稅種有：

（1）增值所產(chǎn)生的稅

服飾的生產(chǎn)銷售就是集團各成員企業(yè)的主要業(yè)務,適用的增值稅稅率是的。

（2）營業(yè)所產(chǎn)生的稅

對我國的企業(yè)來說，當前最普遍的稅種就是營業(yè)稅，而且此稅種相當重要。交通運輸業(yè)的范圍里包括集團下屬的運輸公司所經(jīng)營運輸?shù)臉I(yè)務，其適用的營業(yè)稅率是；房地產(chǎn)的開發(fā)與銷售就是房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的主要業(yè)務，其適用的營業(yè)稅率是。

（3）企業(yè)稅

因為我國境內(nèi)企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營而產(chǎn)生的經(jīng)濟所得以及其它各類所得而征收的稅項就是企業(yè)稅。當前，企業(yè)稅的基本稅率是，優(yōu)惠稅率是。

（4）城市維護建設所得稅

這一稅項是保持城市正常運作以及環(huán)境維護而征收的，它是為了使得城市的維護建設得以加強所征收的稅收。稅率有以下三檔，分別為、和三檔。這三檔當中，為該集團所適用的城市的維護與建設稅的稅率。

（5）個人稅

一種將自然人取得的應稅所得為征稅對象而征收的稅稱為個人稅。重新調(diào)整后的工資薪金個人所得稅費用為元，實施日期從年月日開始。

（6）印花所得稅

印花稅總共有個印花所得稅的稅目，并有兩種稅率。有以下四檔分別為：，，，。

（二）企業(yè)集團不同時期的稅收籌劃方案

1、稅收籌劃在設立階段的方案分析

（1）地點選擇的方案分析

1）通常情況下的經(jīng)營地點選擇

為了使一些較大市場的需求得到滿足，企業(yè)集團計劃新成立一家高新的技術(shù)企業(yè)，當然，這需要集團投資一定的資金，資金確定為萬而在哪個地方成立并沒有最終確定。在具體的分析、考察以及調(diào)研之后，有兩個可以供作為公司地點的地方，其一位于上海的浦東新區(qū)；其二位于蘇州。如果單純對比兩個地點綜合條件的話，那么這兩處地方旗鼓相當，很難選擇，可是如果考慮能夠更加高效進行稅收籌劃的話，那么毫無疑問上海浦東新區(qū)應該被選。如前面所講，假如設立在上海浦東新區(qū)的話，國家就會給予一定的稅收優(yōu)惠，因此把新的公司設立在上海浦東新區(qū)是H集團非常好的選擇。

2）國際方面的有關(guān)稅收籌劃方案

考慮到未來長期發(fā)展的需要，企業(yè)集團將會向國際市場進軍，而在地點的選擇上暫時還沒有最終確定。鑒于這種情況的，假如只是考慮稅收籌劃，那么選擇國際避稅將會對集團非常有利。

（2）相關(guān)方案的分析

考慮到業(yè)務發(fā)展的需求，企業(yè)集團將計劃分別組建、兩家公司，假如年度能實現(xiàn)的利潤為萬，那么對于公司來說，能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤為萬，公司就會虧損，虧損金額為萬，和公司所適用的稅率都為，在最終決定和的具體組織形式以后，能夠把集團整體稅負降至最低水平。

如果把、以分公司的形式組建，那么預期企業(yè)集團該年度需要繳納的企業(yè)所得稅是：

萬元

如果把、以子公司的形式組建，那么總稅負會有很大差異。

集團總公司需要繳納的企業(yè)所得稅萬元

子公司應該繳納萬元企業(yè)所得稅

因為子公司有萬元的虧損，因此本年度無企業(yè)所得稅。

集團的整體應納萬元的企業(yè)所得稅稅額，與把和都組建成分公司相比，整體的稅負高出萬元。所以，將和公司都組建為分公司比較合理。

2、經(jīng)營階段的稅收籌劃方案分析

（1）轉(zhuǎn)移定價方案分析

公司生產(chǎn)一批女裝的成本為萬元，假如按照常規(guī)的價格將其賣給公司，銷售總價款為萬元，假如把這批貨賣到集團以外的企業(yè)，銷售總價款為萬元，這種情況下，企業(yè)集團需要繳納的額稅是萬元。出于降低企業(yè)集團稅負的考慮，可以把銷售總價款降至萬元，這樣集團只需要繳納萬元的稅額。

（2）租賃減稅方案分析

服飾公司計劃向服飾公司出售一條自己閑置不用的生產(chǎn)線，其扣抵折舊后的實際年收益是萬元，公司有以下的方案供選擇：方案一，以出售價萬元出售給公司；方案二，租金為萬元出租給公司。據(jù)此可知，集團整體繳納的企業(yè)所得稅為：采取直接出售方式的方案一：萬元；采取出租方式的方案二：萬元。由以上可知，公司的最佳選擇是把生產(chǎn)線以租賃的方式租借給公司，這樣能降低集團的總稅負。

（3）成本相關(guān)費用的稅收策劃方案分析

現(xiàn)在，集團下屬的服飾公司購置了一套設備，設備的原始價值是萬元，最長使用年限為年，假設凈殘值率是的話，那么使用的5年期間公司在抵減折舊之前的實際利潤以及產(chǎn)量見下表：

由表可知，假如給定固定資產(chǎn)的原值，按照5年的時長計提折舊，那么不難看出，這5年里面計提出的折舊總額、需要繳納所得稅的收入額之和與需要繳納的所得稅額之和是完全相同的。假設選擇雙倍余額遞減折舊法的話，則企業(yè)在開始折舊的第1年中需要繳納的所得稅額最??；假設選擇年數(shù)總和折舊法、平均年限折舊法的話，則企業(yè)在開始折舊的第1年中需要繳納的所得稅額最大。

3、稅收籌劃在產(chǎn)權(quán)重組階段的具體方案分析

（1）稅收策劃在企業(yè)分立方面的方案分析

公司在年的含稅銷售額是萬元，這里面安裝費的比率為，保養(yǎng)費以及維修費的比率為，如果公司該年度的進項稅總額是萬元，那么需要繳納的各項稅額分別為：

本期需要繳納繳納的銷項稅是：（萬元）

本期需要繳納的增值稅=本期需要繳納繳納的銷項稅-本期可以抵扣的進項稅(萬元)

我們假定一個企業(yè)集團為了滿足自身發(fā)展的需要，組建了一間專門從事電梯生產(chǎn)的公司，公司是獨立的法人，因此進行獨立核算。公司會將電梯安裝以及維修的工作分配給集團的另外一間安裝公司，安裝公司納稅的稅率是，按服務業(yè)納稅，稅率為。詳細應納稅額如下：

電梯公司應該繳納的稅額=本期需要繳納繳納的銷項稅-本期可以抵扣的進項稅(萬元)

安裝公司應繳納的營業(yè)稅額(萬元)

與籌劃前相比節(jié)省增值稅和營業(yè)稅共計(萬元)

（2）稅收籌劃在清算環(huán)節(jié)的方案分析

集團下屬的公司由于經(jīng)營問題將要清盤。月日為初步計劃清算日，需要的時間大概為兩個月，也就是說一共有兩個月的清算期。公司本年度之前8個月的收入大概在萬元左右，開始清算的時候，因為之前累積的債務一直未償還，而最后的還款期剛好在這一時段內(nèi)，因此，應該會有幾筆數(shù)額巨大的開支。如果公司在此期間的所有清算支出是萬元，月日至月日內(nèi)支出萬元，月日至月日內(nèi)支出萬元。那么將會有以下兩個方案可供選擇：

方案一：月日將開始清算。

（月日至月日）這段時間需要繳納的企業(yè)所得稅額（萬元），該年度為生產(chǎn)經(jīng)營年度；

（月日至月日）這段時間實際的清算損失是萬元，由于本年度是公司的清算年度，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，公司不需要繳納任何企業(yè)所得稅，因此，這部分的稅額為0。

方案一共需繳納稅萬元的企業(yè)所得稅。

方案二：月日將開始清算。

在（月日至月日）內(nèi)應該納企業(yè)所得稅額（萬元）稅收籌劃設計方案，該年度為生產(chǎn)經(jīng)營年度；

在（月日至月日）內(nèi)所發(fā)生的清算損失為萬元，該年度為清算年度。

選擇方案二沒有清算所需繳納的企業(yè)所得稅稅額。

綜上可知，該公司應選取方案二，因為方案一的應繳納的企業(yè)所得稅比方案二的多萬元，月日將開始清算。

結(jié)束語

企業(yè)集團因為自身的獨有屬性，和那些單個的企業(yè)比較而言的話，進行稅收籌劃的空間更大、選擇更多，因此，優(yōu)勢也就更加明顯?；谶@種情況，為了令企業(yè)集團在納稅方面得到合理的分析，使企業(yè)集團的理財方式方法更加合理化，作者對企業(yè)集團生命周期各階段的稅收籌劃問題進行了深入細致的研究。通過上文的研究，作者詳細拆解了集團進行稅收籌劃的各個方面，希望能夠?qū)ν愋推髽I(yè)有一定的借鑒意義。

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