國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)全覆蓋，不留盲區(qū)和死角。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的難度似乎更大一些，因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)、組織的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段不同，審計(jì)特點(diǎn)不同，行業(yè)特點(diǎn)也不同。然而，審計(jì)全覆蓋是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一條可實(shí)現(xiàn)的重要路徑。下面從：審計(jì)全覆蓋的背景、什么內(nèi)審全覆蓋、實(shí)現(xiàn)內(nèi)審全覆蓋的方法，三個(gè)方面進(jìn)行討論。

一、背景

1.審計(jì)機(jī)關(guān)努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋

黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，我國(guó)進(jìn)入全面深化改革的新時(shí)期。黨中央國(guó)務(wù)院明確要求審計(jì)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。審計(jì)署原審計(jì)長(zhǎng)劉家義指出：“必須努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，不斷增強(qiáng)審計(jì)的威懾力和實(shí)效性，依法使所有公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源都在審計(jì)監(jiān)督之下，不留盲區(qū)和死角。”

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的需要

2018年9月11日，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)胡澤君在全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作座談會(huì)上指出：

“黨的十九大和十九屆三中全會(huì)作出改革審計(jì)管理體制的重大決策部署，加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，是黨中央、國(guó)務(wù)院交給審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重大任務(wù)，也是全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的必然作用。

審計(jì)全覆蓋對(duì)審計(jì)監(jiān)督的力度、廣度和深度提出了很高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，這就必然要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

內(nèi)審部門是補(bǔ)充國(guó)家審計(jì)力量、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的一支生力軍，整合內(nèi)審資源、統(tǒng)籌內(nèi)審力量、加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，能夠減少審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)，有力拓展審計(jì)監(jiān)督深度和廣度。

加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量上層次、上水平，不僅能夠強(qiáng)化各單位自身的風(fēng)險(xiǎn)防控，而且能夠?yàn)閲?guó)家審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境搭建內(nèi)審體系搭建內(nèi)審體系，為審計(jì)機(jī)關(guān)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率提供有力支撐，有效提升審計(jì)全覆蓋的質(zhì)量。”

二、什么是內(nèi)部審計(jì)全覆蓋

內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)有明顯的差異。我們結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，從經(jīng)營(yíng)管理單位、業(yè)務(wù)流程、高管人員、風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略政策五個(gè)方面來(lái)談內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋。也就是說(shuō)，如果內(nèi)部審計(jì)能夠從這五個(gè)方面都能開展審計(jì)檢查，都能覆蓋到關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)密度由低到高，對(duì)權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

1.經(jīng)營(yíng)管理單位全覆蓋。對(duì)集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)如果能覆蓋到所有子公司、分公司，就可以說(shuō)是機(jī)構(gòu)全覆蓋。如果內(nèi)部審計(jì)在治理中的地位再高一些，能夠?qū)徲?jì)集團(tuán)總部的所有職能部門，那就是經(jīng)營(yíng)管理單位的全覆蓋。

2.業(yè)務(wù)流程全覆蓋。內(nèi)部審計(jì)不一定能覆蓋到企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程，但是這應(yīng)該是一個(gè)逐步推進(jìn)的過(guò)程，因?yàn)楦采w不到的業(yè)務(wù)流程中一定有內(nèi)控缺陷和風(fēng)險(xiǎn)隱患。如果內(nèi)審團(tuán)隊(duì)因?yàn)樽陨碓虿荒軐?duì)所有重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)，可以采用外包的形式評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

3.高管人員全覆蓋。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)的“人、財(cái)、物”進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)管理者，尤其對(duì)是高級(jí)管理者的履職情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是做好風(fēng)險(xiǎn)管控的重要一環(huán)，因?yàn)閮?nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理都是由人來(lái)執(zhí)行的。高管人員經(jīng)責(zé)審計(jì)包括：任中審計(jì)、離任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。

4.風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的主要內(nèi)容之一。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)主要標(biāo)志。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做好識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警等工作。內(nèi)部審計(jì)要能覆蓋到企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

5.戰(zhàn)略政策全覆蓋。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略推動(dòng)者，應(yīng)該通過(guò)審計(jì)促進(jìn)戰(zhàn)略政策的落地和實(shí)施，并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行摸底。戰(zhàn)略審計(jì)是企業(yè)管理高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更高的要求，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用更高的層次。

除了以上五個(gè)方面，還可以從其他維度，或者再增加維度來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋。

三、如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋不可能一蹴而就，但是也有分清主次，搭建框架，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的路徑是：

1.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)就是促進(jìn)企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)掃描，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)。實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)的全覆蓋和實(shí)時(shí)掃描，前提條件就是要有信息化平臺(tái)。一是要通過(guò)信息平臺(tái)對(duì)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測(cè)；二是要通過(guò)審計(jì)模型開發(fā)去發(fā)現(xiàn)隱藏風(fēng)險(xiǎn)；三是要銅鼓信息平臺(tái)開展遠(yuǎn)程審計(jì)。

3.做好審計(jì)分類管理。審計(jì)分類管理的作用是優(yōu)化審計(jì)資源配置，把審計(jì)資源投入最能產(chǎn)出審計(jì)成果的領(lǐng)域，使內(nèi)部審計(jì)能夠滿足內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的最低需求。審計(jì)分類管理包括兩個(gè)方面：一是做好審計(jì)類型的分類管理，如確定常規(guī)審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)；二是做好審計(jì)模式的分類管理，如確定哪些審計(jì)項(xiàng)目要開展遠(yuǎn)程審計(jì)，哪些審計(jì)項(xiàng)目要開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；三是做好被審計(jì)單位的分類管理，如對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大的被審計(jì)單位投入較多的審計(jì)資源。

4.做好審計(jì)成果的利用。審計(jì)工作應(yīng)該通過(guò)系統(tǒng)性方法不斷積累、疊加和改進(jìn)，還應(yīng)該利用以往的審計(jì)成果提高現(xiàn)有的審計(jì)效率。實(shí)際工作中，很多審計(jì)團(tuán)隊(duì)因?yàn)椴簧朴诶们捌诘膶徲?jì)成果而開展重復(fù)性的工作。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，這個(gè)免疫系統(tǒng)要能覆蓋整改企業(yè)組織，而且這個(gè)免疫系統(tǒng)還是一個(gè)有機(jī)的生命體，會(huì)不斷根據(jù)外部環(huán)境的變化采取不同的免疫策略，不僅要強(qiáng)，還要廣，更要活。

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