【考點(diǎn)一】稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍（★★）

（一）基本業(yè)務(wù)

《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程》規(guī)定，代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代 理：

1．辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記手續(xù)；

2．辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào)；

3．建賬建制，辦理賬務(wù)；

4．辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)；

5．辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告；

6．制作涉稅文書(shū)；

7．開(kāi)展稅務(wù)咨詢（顧問(wèn)）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)；

8．稅務(wù)行政復(fù)議手續(xù)；

9．審查納稅情況；

10．辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)；

11．利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票；

12．國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。

【例題 多選題】某企業(yè)開(kāi)業(yè)初期，還未聘用到合適的財(cái)務(wù)人員，擬將下列業(yè)務(wù)委托當(dāng)?shù)氐囊患視?huì)計(jì) 師事務(wù)所代理。按照有關(guān)規(guī)定，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠承接的業(yè)務(wù)有（ ）。

A．建賬建制和辦理賬務(wù)

B．辦理增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)

C．辦理納稅和減免稅申報(bào)

D．稅收咨詢、稅收籌劃業(yè)務(wù)

【答案】ACD

【解析】本題考核稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍。稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍不包括辦理增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。

（二）涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍

1．企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證；

2．企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；

3．其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

【例題 多選題】下列稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中，屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍的有（

A．研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的鑒證

B．企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失的鑒證

C．企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的鑒證

D．企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證

【答案】ABCD

【考點(diǎn)二】企業(yè)稅務(wù)登記代理（★★）

稅種認(rèn)定登記是在納稅人辦理了開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記和變更稅務(wù)登記之后，由主管稅務(wù)局（縣級(jí)以上國(guó)稅局、地稅局）根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，進(jìn)行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導(dǎo)納稅人、扣繳義務(wù)人辦 理納稅事宜。

【例題 單選題】稅種認(rèn)定登記是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行適用稅種、稅目和 稅率的鑒定。下列稅務(wù)機(jī)構(gòu)中，有權(quán)進(jìn)行稅種認(rèn)定登記的有（ ）。

A．縣國(guó)家稅務(wù)局

B．縣國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)所

C．縣國(guó)家稅務(wù)局征管股

D．縣國(guó)家稅務(wù)局征收分局

【答案】A

【解析】稅種認(rèn)定登記是在納稅人辦理了開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記和變更稅務(wù)登記之后，由主管稅務(wù)局（縣級(jí)以 上國(guó)稅局、地稅局）根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，進(jìn)行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導(dǎo)納稅人、扣 繳義務(wù)人辦理納稅事宜。

【考點(diǎn)三】發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理（★★）

（一）代理自制發(fā)票審批業(yè)務(wù)

凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，財(cái)務(wù)核算和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請(qǐng)印制印有本單位名稱的發(fā)票。如果統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計(jì)本單位的發(fā)票式樣，報(bào)經(jīng)縣（市） 以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)到指定的印刷廠印刷。

【注意】自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票

（二）代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購(gòu)業(yè)務(wù)

統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)方式包括：批量供應(yīng)、驗(yàn)舊購(gòu)新、交舊購(gòu)新、擔(dān)保發(fā)售。

【注意】需要臨時(shí)使用發(fā)票的納稅人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。用票單位和個(gè)人可按次向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，但應(yīng)提供相應(yīng)的書(shū)面證明。臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的單位和個(gè)人，應(yīng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地發(fā)票，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以 要求其提供保證人稅務(wù)代理，或者根據(jù)所領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的票面限額及數(shù)量繳納不超過(guò) 1 萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

【例題 多選題】以下屬于統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購(gòu)方式的有（ ）。

A．批量供應(yīng)

B．交舊購(gòu)新

C．驗(yàn)舊購(gòu)新

D．評(píng)估發(fā)售

【答案】ABC

【解析】統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)方式有四種：批量供應(yīng)、驗(yàn)舊購(gòu)新、交舊購(gòu)新和擔(dān)保發(fā)售。

【考點(diǎn)四】稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)（★★）

稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來(lái)進(jìn)行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠

政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等，因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間 為切入點(diǎn)。

1．選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)； 選擇對(duì)決策有重大影響的稅種、稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。

2．以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)；

3．以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)； 企業(yè)理財(cái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開(kāi)成為某稅種納稅人。 4．以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)；

5．以不同的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)。 不同的存貨計(jì)價(jià)方法的選擇：一般在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高，利潤(rùn)相對(duì)減少。

【考點(diǎn)五】稅務(wù)籌劃基本方法（★★）

基本方法

具體方法

利用稅收優(yōu)惠政策

從總體角度來(lái)看： 1.直接利用籌劃法；2．地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法；3．創(chuàng)造條件籌劃法

從稅制構(gòu)成要素的角度： 1.利用免稅；2．利用減稅；3．利用稅率差異；4．利用分劈技術(shù)；5．利用稅收扣除；6．利用稅收抵免；7．利用退稅

納稅期遞延法

1．遞延項(xiàng)目最多化；2．遞延期最長(zhǎng)化

轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式有很多，一般來(lái)說(shuō)主要有： 1．利用商品交易進(jìn)行籌劃；2．利用原材料及零部件購(gòu)銷進(jìn)行籌劃；3．利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)進(jìn)行籌劃；4．利用無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)定困難進(jìn)行籌劃

稅法漏洞籌劃法

-

會(huì)計(jì)處理方法籌劃法

1．存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法稅負(fù)會(huì)降低。從企業(yè)盈虧狀態(tài)看：

①盈利企業(yè)應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計(jì)價(jià)方法

②虧損企業(yè)選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)與虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的成本費(fèi)用降低，使成本費(fèi)用延遲到以后能夠完全抵補(bǔ)的時(shí)期，保證成本費(fèi)用的抵稅效果最大化

③享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法。減少存貨費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。相反，非稅收優(yōu)惠期間應(yīng)選擇存貨成本最大化的計(jì)價(jià)方法，以減少當(dāng)期利潤(rùn)、推遲納稅期

2．固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃 折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊年限和折舊方法

①固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃 由于折舊費(fèi)是在未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)陸續(xù)計(jì)提的，為降低本期稅負(fù)，新增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要盡可能地低。

例如，對(duì)于成套固定資產(chǎn)，其易損件、小配件可單獨(dú)開(kāi)票作為低值易耗品入賬；對(duì)于在建工程應(yīng)盡可能早地轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，整體工期長(zhǎng)的，在完工部分已投入使用時(shí)最好分項(xiàng)決算，以便盡早記入固定資產(chǎn)賬戶。

②固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃 采用縮短折舊年限的方法，有利于加速成本回收，可使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，在稅率不變的情況下可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。在稅率預(yù)期下降時(shí)縮短折舊年限能在實(shí)現(xiàn)貨幣時(shí)間價(jià)值的同時(shí)達(dá)到少納稅的目的。

【注意】不能突破稅法折舊年限的最低要求的規(guī)定；企業(yè)享受開(kāi)辦初期的減免稅或低稅率照顧，稅率預(yù)期上升的情況下購(gòu)入的固定資產(chǎn)不宜縮短折舊年限。

③固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃 如果企業(yè)所得稅稅率預(yù)期不會(huì)上升稅務(wù)代理，采用加速折舊的方法，一方面可以在計(jì)提折舊期間少繳納企業(yè)所得稅；另一方面可盡快回收資金，加速資金周轉(zhuǎn)。如果預(yù)期企業(yè)所得稅稅率會(huì)上升應(yīng)考慮未來(lái)可能增加的稅負(fù)與所獲得的貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行比較決策。在享受減免稅優(yōu)惠期內(nèi)添置的固定資產(chǎn)，采用加速折舊法一般來(lái)說(shuō)是不合算的。

④固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊稅務(wù)籌劃方法的綜合運(yùn)用 盈利企業(yè)不宜擴(kuò)大固定資產(chǎn)原值；折舊年限盡可能縮短；折舊方法宜采用加速折舊法。 虧損企業(yè)在虧損期購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，應(yīng)盡可能多地將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的原值；折舊年限可適當(dāng)延長(zhǎng)；折舊方法選擇應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，要使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低；不宜采用加速折舊法。

【考點(diǎn)六】主要稅種的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)（★★）

（一）增值稅的稅務(wù)籌劃

增值稅稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)主要是圍繞主要稅制要素來(lái)進(jìn)行，如納稅人選擇、應(yīng)納稅額計(jì)算、稅率和減免

稅、出口退稅等方面。

（二）消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

1．納稅人的稅務(wù)籌劃

2．計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

3．稅率的稅務(wù)籌劃。

（三）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1．納稅人的稅務(wù)籌劃

2．計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

3．稅率的稅務(wù)籌劃

4．合并分立與資產(chǎn)重組的籌劃。

（四）個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

1．納稅人的稅務(wù)籌劃

2．不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)與稅率選擇的納稅籌劃。

【例題 計(jì)算問(wèn)答題】某公司部門(mén)經(jīng)理艾某采用全年工資、獎(jiǎng)金包干制，預(yù)計(jì)其 2014 年全年工薪薪 金總計(jì) 88 000 元，公司財(cái)務(wù)部討論了以下四種發(fā)放方式，請(qǐng)選擇：

（1）每月工資 3 500 元，年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng) 46 000 元。

（2）每月工資 5 000 元，年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng) 28 000 元。

（3）每月工資 3 500 元，每個(gè)季度末發(fā)放季度獎(jiǎng)金 7 000 元；年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng) 18 000 元。

（4）每月工資 5 000 元，每個(gè)季度末發(fā)放獎(jiǎng)金 2 500 元，年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng) 18 000 元。

請(qǐng)根據(jù)上述資料，艾某選擇哪種發(fā)放方式最有利？

第（1）種方案：每月工資不納稅；年終獎(jiǎng)適用稅率 10%[46 000÷12=3 833．33（元/月）]，速算扣除數(shù) 105 元。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=46 000×10%-105=4 495（元）。

第（2）種方案：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5 000-3 500）×3%=45（元）；年終獎(jiǎng)適用稅率 10%[28000÷12=2 333．33（元/月）]，速算扣除數(shù) 105 元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=28 000×10%-105=2 695（元）；

全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=45×12+2 695=3 235（元）。

第（3）種方案：1 月、2 月、4 月、5 月、7 月、8 月、10 月、11 月不納個(gè)人所得稅；3 月、6 月、9 月、12 月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（7 000×20%-555）×4=3 380（元）；年終獎(jiǎng)適用稅率 3%[18 000÷12=1 500（元/月）]，年終獎(jiǎng)納個(gè)人所得稅=18 000×3%=540（元）；全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=3 380+540=3 920（元）。

第（4）種方案：1 月、2 月、4 月、5 月、7 月、8 月、10 月、11 月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5 000-3 500)

×3%×8=360（元）；3 月、6 月、9 月、12 月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4 000×10%-105）×4=1 180（元）；年 終獎(jiǎng)適用稅率 3%[18 000÷12=1 500（元/月）]，年終獎(jiǎng)納個(gè)稅=18 000×3%=540（元）；全年應(yīng)納個(gè)稅=360+1180+540=2 080（元）。

由以上計(jì)算可知，第（4）種方案對(duì)艾某最有利。

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