【摘 要】:由于各個國家對同一類征稅對象或納稅人可能設計不同的稅種,也可能設計不同的征收制度,導致了不同國家對同一類征稅對象或納稅人稅收負擔的輕重不同。這種差異的存在是納稅人尋求避稅的誘餌,也是避稅成功的可能條件。而稅收條款的不完善、不全面也為避稅者提供了良好的機遇。

避稅 反避稅

對納稅人來說,稅款的征收無論怎樣公平、公正、合理,它都是納稅人直接經濟利益的一定損失。只要征稅作為一種無償的從社會成員手中取得收入的形式存在,納稅人就會千方百計的規(guī)避納稅義務。

一、避稅的主要表現

1、興辦假“三資”企業(yè)

“三資”企業(yè)的投資者實際上都是中方投資者,其資金來源往往大部分甚至全部是國內資金避稅與反避稅,但卻可與真“三資”企業(yè)一樣,享受國家向外商投資企業(yè)提供的一切稅收優(yōu)惠。因它有稅收優(yōu)惠之利,許多國內企業(yè)或部門有意識的加以利用,而規(guī)避或減輕應納的國內稅收。

2、價格轉移和費用轉移

,降低稅基,在稅率上就低不就高進行避稅的一種常見的方法,而當前則是外商用以規(guī)避我國稅收的最主要手段。其價格轉移形式主要有三種:故意抬高其從境外母公司或關聯公司購買的機器設備價格;故意抬高其從境外母公司或關聯公司購買的原材料、零部件的價格;故意壓低其售給境外關聯公司的產品的價格。費用轉移則是指境外母公司或關聯公司,通過貸款,咨詢等等服務方式,將不應分配給境內關聯企業(yè)的費用轉給境內關聯企業(yè),以達到降低其所得稅稅基,而少納稅或不納稅的行為。

3、鉆稅收制度的空子,避重就輕選用稅目稅率以減輕企業(yè)稅負

稅目是征稅對象的具體化,反映具體的征稅范圍。規(guī)定稅目是征稅技術上的需要,通過規(guī)定稅目,可以劃分各稅種征免和稅率高低的界限。不管稅目的制定采用何種方法,面臨千姿百態(tài)的商品和層出不窮的新產品,稅目不是過細就是過粗,不可能很明晰劃分其界限和包括一切產品。納稅人可將自己生產的產品或經營服務項目從其材質特性、結構、用途等方面去避重就輕選用稅目或享受稅收減免。

4、鉆稅收優(yōu)惠的空子,向境外轉移利潤

主要形式有:增大減免稅期間利潤,從而向境外轉移利潤;有意推遲償還外國公司債務,趁機向境外轉移利潤;有意縮短固定資產折舊年限或增大折舊扣除額,加快投資的回收而向境外轉移利潤。

5、鉆有關稅收減免條文的空子,盡量爭取享受減稅或免稅的待遇而少納稅或不納稅

我國現行稅法規(guī)定享受減免稅的條款有時彈性較大,對其界限的量化不夠,納稅人充分利用其有利之處,鉆進減稅規(guī)定范圍而享受減免。

二、反避稅的措施

1、加強反避稅立法

改革開放以來,經濟體制由過去單一的公有制經濟發(fā)展到國有、集體、個體、私營以及“三資”企業(yè)并存的多種經濟。我國隨之出臺了相應的稅收法律,但是,由于我國處在起步較晚的經濟形式調整時期,因此,對外資企業(yè)的稅收立法還很薄弱,也不很健全。所以,反避稅的立法已是當務之急,國家應盡快出臺相應法律和政策,保護納稅人的合法權益。

2、完善流轉稅制

流轉稅是以商品流轉額和非商品流轉額為征稅對象的一類稅。隨著流轉稅制由不分層次、各稅種均以全額在各環(huán)節(jié)征收,改為分層次、各稅種只能在特定層次(或區(qū)域)以增值額或營業(yè)額征收,漏洞已大大減少,但還有些問題需要得到重視。

(1)合理設置稅種

一是明確稅種的性質的作用,從反避稅角度看稅種的性質應當更加明朗化。按現在的稅種結構,增值稅作為普遍征收、普遍調節(jié)的稅種,應該是就所有貨物的生產和銷售,就所有貨物的生產、銷售緊密相關的業(yè)務進行征收,而且應該是統一稅率的征收。二是明確各稅種的征稅范圍,互不交叉。從我國目前的情況看,同時采用增值稅、營業(yè)稅平行征收是可行的。但是,這兩個稅種有各自特定的征稅對象,特定的政策目標,所以它們在征稅范圍的劃分上要盡量清楚,以免納稅人避重就輕。增值稅側重于貨物的流轉,而營業(yè)稅應側重于貨物生產流轉外的產業(yè)進行征收,這其中可由納稅人選擇使用稅種的規(guī)定應該盡量減少。

(2)完善征收制度

就各流轉稅的稅種來說,要反避稅主要是將各稅種的要素逐步完善起來。主要側重在以下幾點:一是征稅范圍要盡量廣泛;二是計稅價格要限定;三是稅率盡量統一;四是減免稅要有明顯的目的性。

3、完善所得稅制

所得稅類是以法人和自然人的應稅所得作為征稅對象的稅。其原則是“所得多的多征、所得少的少征、無所得的不征”,具有稅負合理性。但是由于所得稅是對國民收入的直接征收,是最終端,納稅人所繳納的稅款很難轉嫁出去,使之成為避稅者規(guī)避的主要稅類。就我國企業(yè)所得稅而言,需要考慮在以下方面的完善。

(1)統一稅法,避免身份避稅

我國對企業(yè)所得稅征稅的稅種有兩種:外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅。這些對同一事項規(guī)定不同稅收條款的做法恰好為避稅者提供了便利。特別明顯的是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠多于企業(yè)所得稅避稅與反避稅,這無疑成了避稅的選擇點。因此,統一內外資企業(yè)所得稅是所得稅發(fā)展的趨勢。

(2)規(guī)范征收制度

對于企業(yè)所得稅來說避稅者主要的著眼點是納稅人及其繳納義務人的確定等。反避稅也應該從這些方面入手,對其進行完善。一是增強納稅人及其納稅義務的概括性,明確納稅人的范圍、義務和應稅所得項目;二是將企業(yè)所得稅扣除項目和標準具體化;三是稅率要盡量統一而起水平要適中;四是進一步規(guī)范稅收優(yōu)惠條款。

4、大力加強對涉外企業(yè)的稅務稽查,切實維護國家稅收秩序

隨著國際經濟的跨國性發(fā)展,各種經濟活動日益頻繁,國際間的稅收競爭更加激烈,國際間的偷、避稅現象也會日漸突出。除了加強我國的稅收立法和稅收征管外,還必須在我國稅務系統內部,建立一支稅務業(yè)務強、思想政治素質較好的稽查隊伍。做到有效地防止偷避稅行為的發(fā)生,有力地打擊懲處偷稅犯罪行為,減少國家經濟損失,維護國家稅收秩序,促進社會主義市場經濟發(fā)展。

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