在企業(yè)創(chuàng)建初期對所得稅籌劃的把握，有利于小型微利企業(yè)的生存、發(fā)展。

新企業(yè)所得稅法將小型微利企業(yè)的所得稅稅率，由原來的兩檔稅率改為統(tǒng)一按20%的稅率征收，應(yīng)納稅所得額亦調(diào)高至30萬元，減輕了大量小型微利企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，保障了小型微利企業(yè)的健康發(fā)展，促進了相關(guān)人員的創(chuàng)業(yè)積極性。

企業(yè)界定及稅率實質(zhì)

在進行小型微利企業(yè)的所得稅納稅籌劃時，首先應(yīng)正確界定小型微利企業(yè)，這是能否充分享受小型微利企業(yè)低稅率的前提。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條第一、二款的規(guī)定，小型微利企業(yè)按行業(yè)性質(zhì)劃分為：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。強調(diào)應(yīng)當(dāng)同時滿足應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三項指標(biāo)或三個條件，才能認(rèn)定為小型微利企業(yè)，并且從事的并非是國家限制和禁止的行業(yè)。小型微利企業(yè)可以是法人企業(yè)，也可以是非法人企業(yè)。非法人企業(yè)指分公司、分支機構(gòu)、營業(yè)部等二級單位。

由于《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕28號）文件第九條第二款的規(guī)定：“二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。”同時，該辦法第十二條規(guī)定：“上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?！币虼?，二級單位下屬的三級單位（或更低級別的單位），不能算是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)。

此外，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，也不能算是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)。并且，根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條第二款的規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)因為不適用《企業(yè)所得稅法》，所以其即使?jié)M足上述所有條件，也不能列入企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)的納稅義務(wù)人。通常，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)應(yīng)是個人所得稅的納稅義務(wù)人。

其次，應(yīng)明確小型微利企業(yè)的所得稅稅率的實質(zhì)。

舉例說，假設(shè)某企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額恰好為30萬元，則稅后凈利為30-（30×20%）=24萬元。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)納稅所得額一旦超過30萬元，將全額按25%稅率征稅。

比如，當(dāng)應(yīng)納稅所得額為30.1萬元時，其所得稅稅額為30.1×25%=7.525萬元，稅后凈利為30.1-7.525=22.575萬元，比30萬元時的稅后凈利24萬元少了1.425萬元。

我們假設(shè)當(dāng)應(yīng)納稅所得額達(dá)到某一個值ｘ時，稅后凈利與應(yīng)納稅所得額為30萬元時的稅后凈利相等。則有ｘ×（1-25%）=30×（1-20%），求得ｘ=32萬元。也就是說，當(dāng)應(yīng)納稅所得額在（30，32）范圍內(nèi)，企業(yè)因不屬于小型微利企業(yè)范疇，其稅后凈利反而隨著應(yīng)納稅所得額的增加而減少，直至達(dá)到32萬元時，稅后凈利剛好和應(yīng)納稅所得額30萬元時的稅后凈利相當(dāng)。所以，企業(yè)應(yīng)學(xué)會控制盡量保證應(yīng)納稅所得額不落在（30，32）范圍內(nèi)，且可將應(yīng)納稅所得額32萬元，作為相關(guān)納稅籌劃的分界點或臨界點。

創(chuàng)建環(huán)節(jié)籌劃事項

加強企業(yè)創(chuàng)建期間的所得稅納稅籌劃，有利于減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，防患于未然。

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的企業(yè)創(chuàng)建通常有兩種途徑：一種由純自然人出資組建，出資者承擔(dān)有限責(zé)任；一種單純由政府代表國家，或者有資格的法人單獨出資組建，通常為分支機構(gòu)或獨資企業(yè)，以及由政府代表國家，或法人相互參股，或者聯(lián)合部分自然人出資組建，各出資者承擔(dān)有限責(zé)任。

前一種企業(yè)組建初期規(guī)模通常不大，進行所得稅納稅籌劃，就要控制納稅年度應(yīng)納稅所得額，盡量避免應(yīng)納稅所得額落在（30，32）范圍內(nèi)。

后一種企業(yè)組建，如果是成立子公司性質(zhì)的企業(yè)，首要的問題是母公司是否享有企業(yè)所得稅合并繳納政策，如果沒有，就按前一種組建方式的思路控制納稅年度應(yīng)納稅所得額的幅度。如果組建的是分公司或分支機構(gòu)形式的企業(yè)，則盡量不要組建二級機構(gòu)下屬的三級機構(gòu)，因為組建的三級機構(gòu)賬務(wù)都要并入二級機構(gòu)核算，自然會擴大二級機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額的規(guī)模，從而影響小型微利企業(yè)資格的認(rèn)定。

各類組建方式的小型微利企業(yè)，在籌建期間都應(yīng)注意：

一、籌建期間因為通常沒有收入來源，所以發(fā)生的招待費用通常不能用來抵扣未來期間的應(yīng)納稅所得額，特別是跨年度的虧損抵扣。倘若有收入來源，由于招待費用只能按全額的60%抵扣，并且最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，所以其總的發(fā)生額一旦超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的8.33‰（5‰÷60%），將全額不能抵扣。

二、小型微利企業(yè)籌建期間或生產(chǎn)經(jīng)營初期，盈利艱難，期間發(fā)生的公益性捐贈，往往會因沒有會計利潤，而無法扣除，也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后盈利年度抵扣。即使盈利，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條的規(guī)定公司怎么稅收籌劃，也只能按會計利潤總額的12%部分扣除。因此，籌建期間，企業(yè)應(yīng)充分考慮自身的承受能力，如果捐贈，應(yīng)索取合法有效的捐贈憑證。

三、企業(yè)在初創(chuàng)期間發(fā)生的廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費用，按當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%部分予以扣除，剩余沒有被抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后的盈利年度扣除，每一個扣除年度，依然只能按銷售（營業(yè)）收入的15%部分予以扣除，直至全部扣除。所以應(yīng)做好廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費用的合理籌劃。

四、初創(chuàng)企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費公司怎么稅收籌劃，可以按職工工資總額2.5%的部分予以扣除，超過部分可以無限結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按以后年度工資總額的2.5%部分扣除，直至全部扣除。

五、初創(chuàng)期間企業(yè)如果發(fā)生虧損，期間發(fā)生的其他費用，可以在未來連續(xù)五個盈利年度內(nèi)扣除，超過五年還沒有被扣除的部分不再扣除。其中要特別關(guān)注：實際發(fā)生的超過工資薪金總額14%和2%部分的職工福利費和工會經(jīng)費，將永遠(yuǎn)不能用于扣除。即用于未來年度扣除的初創(chuàng)期間的虧損部分，其實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費只能是虧損年度工資總額的14%和2%的部分。

六、小型微利企業(yè)向投資人或者其他營利組織支付的管理費用，任何時候都不得影響應(yīng)納稅所得額。

七、支付給殘疾人的工資可以100%加計扣除。

此外，小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為20%，而國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或者項目，通常有企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。所以小型微利企業(yè)如果從事的正是這些產(chǎn)業(yè)或者項目，其稅率通常比20%還低，甚至免稅，那么就毋用按20%的稅率進行籌劃，直接按免稅或者其他的稅收優(yōu)惠進行籌劃。具體包括：1.從事稅法規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目中一些產(chǎn)業(yè)所得全部免征企業(yè)所得稅；從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的產(chǎn)業(yè)，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能、節(jié)水項目及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等，按稅法的相關(guān)規(guī)定優(yōu)惠或減免。2.符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條規(guī)定的國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率免征企業(yè)所得稅。3.創(chuàng)建在民族自治地區(qū)，包括民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣境內(nèi)的企業(yè)，如果這些自治地區(qū)有所得稅優(yōu)惠政策，并且其稅率不高于20%的。因此，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確掌握相關(guān)的稅收優(yōu)惠減免政策，進行合理的稅收籌劃。

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