接著昨天的內(nèi)容，今天給大家分享的是遞延納稅和如何選擇投資方向

四、遞延納稅的稅收籌劃

1、政策依據(jù)與籌劃思路

我國稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。

企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

2、具體案例

某公司2008年每月實現(xiàn)利潤1萬元，每月都有超過稅法扣除標準的業(yè)務招待費2000元。預計其2008年的利潤不會高于2007年，假設2007年度的應納稅所得額為24萬元，則企業(yè)應選擇何種方式預繳所得稅？

如果企業(yè)選擇按月預繳，按照實際利潤申報預繳企業(yè)所得稅，則每月應申報納稅為：（10000+2000）×25%=3000元

如果企業(yè)選擇按季預繳，按照實際利潤申報預繳企業(yè)所得稅，則每季應申報納稅為：（30000+6000）×25%=9000元

如果選擇按上年度應納稅所得額的1/12進行預繳，即按月預繳，則企業(yè)每月應申報納稅為：240000/12×25%=5000元

如果選擇按上年度應納稅所得額的1/4進行預繳，即按季預繳，則企業(yè)每季應申報納稅為：240000/4×25%=20000元

3、分析評價

利用該種籌劃方法需要注意的問題：

當企業(yè)利潤處于上升時期，按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳可遞延繳納所得稅，反之，則應按實際數(shù)預繳。

企業(yè)可以在納稅年度終了后五個月內(nèi)盡量延遲申報繳納所得稅。

從遞延繳納所得稅的角度，按季預繳相對于按月預繳又較為有利。

企業(yè)要避免匯算清繳時發(fā)現(xiàn)多預繳稅款從而退稅的情況，從而獲得貨幣的時間價值。

五、選擇投資方向的籌劃

（1）選擇減免稅項目投資

第一，投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

第二，投資于公共基礎設施項目、環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起實行“三免三減半”稅收優(yōu)惠。

（一）案例內(nèi)容

神華煤業(yè)有限責任公司，2008年會計利潤500萬元，其他相關事項如下：

1、實現(xiàn)銷售收入5000萬元，其他業(yè)務收入中包括技術轉(zhuǎn)讓收入700萬元，納稅申報時已扣除500萬元的免稅收入；

2、當年發(fā)生技術改造支出500萬元，并形成一項專利權，按5年攤銷，本年只按會計準則規(guī)定實際攤銷了80萬元并稅前扣除；

3、該公司經(jīng)審核可以在稅前列支工資1 000萬元，實際列支1 100萬元。知悉該公司對職工住房等方面的有關補助制度沒有建立，而當?shù)匾?guī)定應該按工資10％提繳住房公積金；

4、“營業(yè)費用”中列支廣告費700萬元.業(yè)務宣傳費300萬元；

5、“營業(yè)外支出”中列支對某農(nóng)村小學教學樓項目的直接捐贈100萬元；

6、該公司打算下一年度進行保護環(huán)境設備的投資。

（二）案例分析

1、由于技術轉(zhuǎn)讓收入每年只能免稅500萬元，因此，可以考慮將這項收入采取分兩次入賬的辦法，將其中的200萬元的收入在次年入賬，這樣可以少計應稅所得額200萬元；

2、應該考慮使技術改造支出符合“三新”開發(fā)支出稅收優(yōu)惠的條件，這樣形成的無形資產(chǎn)，就可以按其入賬價值的150％進行稅前攤銷，所以本年應充分利用稅收優(yōu)惠，還可以稅前扣除40萬元，這樣可以少計應稅所得額40萬元；

3、該公司工資支出有100萬元（1 100－1 000）不能在稅前列支，如果該企業(yè)建立職工住房公積金制度，可以增加對職工個人住房公積金開支100萬元(1 000×10％)。則可以少計應稅所得額100萬元。

4、該公司按稅法規(guī)定的扣除比例，廣告費與業(yè)務宣傳費超支額為145萬元（1 000－5700×15％），可以考慮將該企業(yè)的銷售部門單獨成立一個全資的負責銷售的子公司，企業(yè)將貨物以4 000萬元的價格賣給子公司企業(yè)所得稅稅收籌劃，子公司再以5 000萬元的價格售出。這樣，按照兩家公司的銷售收入來按比例計算列支限額，則這兩項費用都在規(guī)定的比例之內(nèi)。這樣本年可以少計應稅所得額145萬元。

5、直接捐贈100萬元不準在稅前列支，可以考慮通過非營利的機構捐贈給該小學企業(yè)所得稅稅收籌劃，這樣可以少計應稅所得額100萬元。

6、下一年度的投資應該考慮購買符合稅收優(yōu)惠條件的環(huán)境保護設備，這樣就可以享受稅額抵免的好處。

7、綜合上述幾方面，通過稅收籌劃該企業(yè)在當年可以少計應稅所得額585萬元(200＋40＋100＋145＋100)，當年應稅所得額可由1 000萬元降低到415萬元(1 000－585)，可以少繳企業(yè)所得稅146．25萬元(585×25％)。第6項業(yè)務的稅收籌劃還可以使以后年度獲得稅收收益。

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