工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。業(yè)務(wù)提成和獎(jiǎng)金均屬于工資薪金范疇，有的企業(yè)為了讓員工少繳納個(gè)人所得稅，為員工“著想”以報(bào)銷費(fèi)用的方式發(fā)放業(yè)務(wù)提成和獎(jiǎng)金，可是這合法嗎？

《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》規(guī)定：扣繳義務(wù)人，是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)?？劾U義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項(xiàng)附加扣除的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)予以扣除，不得拒絕。

稅收案例：

廣州某科技公司以報(bào)銷費(fèi)用的方式向單位員工發(fā)放業(yè)務(wù)提成、獎(jiǎng)金，未在工資薪金中足額代扣代繳個(gè)人所得稅，被稅務(wù)局稽查。

該公司于2018年至2020年期間，以報(bào)銷費(fèi)用的方式向單位員工梁某某、黃某某發(fā)放業(yè)務(wù)提成、獎(jiǎng)金，2018年發(fā)放業(yè)務(wù)提成、獎(jiǎng)金合計(jì)597770.80元，其中梁某某合計(jì)209623.80元，黃某某合計(jì)388147.00元；2019年發(fā)放業(yè)務(wù)提成、獎(jiǎng)金合計(jì)575652.20元，其中梁某某合計(jì)190691.20元，黃某某合計(jì)384961.00元；2020年發(fā)放業(yè)務(wù)提成、獎(jiǎng)金合計(jì)407604.77元，其中梁某某合計(jì)142662.77元，黃某某合計(jì)264942.00元。以上費(fèi)用沒有合并在工資薪金中足額代扣代繳個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局第三稽查局，對(duì)該單位應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的行為，處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十的罰款150403.29元。

案例分析：

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

此外，以報(bào)銷費(fèi)用的方式發(fā)放業(yè)務(wù)提成和獎(jiǎng)金還有可能造成的后果：

1.員工為了取得報(bào)銷憑證，讓他人為自己虛開增值稅發(fā)票，可能被追究刑事責(zé)任；

2.單位納稅信用等級(jí)被降低；

3.單位納入“黑名單”，影響企業(yè)信譽(yù)、貸款資質(zhì)等。

對(duì)于居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金目前是有稅收優(yōu)惠的，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，依據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》第十七條還規(guī)定對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款?？劾U義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。

所以在符合規(guī)定的前提下，才是真正的為員工“著想”，為公司“著想”。

總之，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)該對(duì)各項(xiàng)報(bào)銷款項(xiàng)建立明細(xì)賬，確保財(cái)務(wù)賬務(wù)的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，避免以各種方式規(guī)避稅收監(jiān)管。

注意：

代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代扣代繳的一種方式。即由支付人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中依法直接扣收稅款代為繳納。其目的是對(duì)零星分散、不易控制的稅源實(shí)行源泉控制。

來源：稅務(wù)筆記

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