【風(fēng)險點(diǎn)46】居住滿五年的外籍個人未按境內(nèi)外全部所得繳納個稅

【風(fēng)險等級】★★

【風(fēng)險描述】

無住所居民個人，在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅。很多企業(yè)仍舊以為境外所得免個稅，未將境外所得并入境內(nèi)工資薪金所得一并計征個人所得稅。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號） 第二條規(guī)定：

在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合實施條例第四條優(yōu)惠條件的無住所居民個人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅。

【預(yù)計風(fēng)險】

對于在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的無住所居民個人，企業(yè)若不將其境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得一起計算繳納個人所得稅，存在漏繳個稅的風(fēng)險。

【解決方法】

對于在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的無住所居民個人，企業(yè)應(yīng)將其境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得合并計算繳納個人所得稅，計算方法為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)、外的工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

【風(fēng)險點(diǎn)47】因使用圖書、報刊上的圖文作品等支付給個人費(fèi)用未按稿酬所得計征個人所得稅

【風(fēng)險等級】★

【風(fēng)險描述】

企業(yè)在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報刊上發(fā)布的圖文作品的個人報酬，一并歸入廣告費(fèi)中計入費(fèi)用，對個人未按“稿酬所得”項目扣繳個人所得稅。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第（二）項及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》規(guī)定：

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅稅率表三（見下表）計算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

【預(yù)計風(fēng)險】

企業(yè)在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報刊上發(fā)布的圖文作品的個人報酬，對個人所得如果不按“稿酬所得”項目扣繳個人所得稅，個人存在被補(bǔ)繳個稅風(fēng)險，企業(yè)存在未履行扣繳義務(wù)被處罰款的風(fēng)險。

【解決方法】

企業(yè)在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報刊上發(fā)布的圖文作品的個人報酬，應(yīng)按“稿酬所得”項目扣繳個人所得稅。

【風(fēng)險點(diǎn)48】無住所非居民個人境內(nèi)收入未繳個稅

【風(fēng)險等級】★

【風(fēng)險描述】

企業(yè)在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，可免予扣繳個人所得稅。但對前述個人其實際在中國境內(nèi)工作期間（包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)）由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得未按稅法規(guī)定扣繳個人所得稅。

【政策依據(jù)】

《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號）第二條規(guī)定：

1.在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住不超過90天的非居民個人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。

2.在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。

【預(yù)計風(fēng)險】

對于無住所非居民個人，來自于境內(nèi)的所得應(yīng)繳個人所得稅，企業(yè)若未代扣代繳，則存在個人被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)因未履行扣繳義務(wù)被罰款的風(fēng)險。

【解決方法】

對于無住所非居民個人，來自于境內(nèi)的所得應(yīng)繳個人所得稅。對于境內(nèi)累計居住不超過90天的，個稅應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。“當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額”是指當(dāng)月按中國稅法規(guī)定計算的工資薪金收入全額（包括由境內(nèi)、外各種來源支付或負(fù)擔(dān)的數(shù)額），減除準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用后的余額。境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，個稅應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。

【風(fēng)險點(diǎn)49】員工個人大病醫(yī)療支出扣除不正確

【風(fēng)險等級】★

【風(fēng)險描述】

納稅人在一個納稅年度內(nèi)，其在醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分累計沒有超過15000元醫(yī)藥費(fèi)用的支出，不屬于大病醫(yī)療支出，不得扣除。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號）第十一條規(guī)定：

納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用，超過自己負(fù)擔(dān)15000元后的部分，可以選擇由本人扣，也可以由其配偶扣；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用在超過15000元自付部分后，可以選擇由其父母一方扣。年度預(yù)扣預(yù)繳時不扣除，在年度匯算清繳時按年扣除。

【預(yù)計風(fēng)險】

納稅人在進(jìn)行個稅匯算清繳時，如果錯誤申報大病醫(yī)療扣除，存在會被補(bǔ)繳個稅的風(fēng)險。

【解決方法】

納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用，超過自己負(fù)擔(dān)15000元后的部分，可以選擇由本人扣，也可以由其配偶扣；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用在超過15000元自付部分后，可以選擇由其父母一方扣。年度預(yù)扣預(yù)繳時不扣除，在年度匯算清繳時按年扣除。

【風(fēng)險點(diǎn)50】無住所居民外籍個人重復(fù)享受專項附加扣除

【風(fēng)險等級】★

【風(fēng)險描述】

外籍個人在計算個稅時，按規(guī)定可以從收入當(dāng)中減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等八項津補(bǔ)貼，但不能再同時享受專項附加扣除。很多企業(yè)財務(wù)不熟悉政策重復(fù)享受專項附加扣除。

【政策依據(jù)】

根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號）規(guī)定：

第三條 無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等八項津補(bǔ)貼的，不能同時享受專項附加扣除。

【預(yù)計風(fēng)險】

外籍個人應(yīng)選定扣除方案，不得同時享受減除八項津貼補(bǔ)貼政策和專項附加扣除政策，否則存在少交個稅的風(fēng)險。

【解決方法】

無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等八項津補(bǔ)貼的，不能同時享受專項附加扣除。外籍個人應(yīng)選定扣除方案，一經(jīng)選定，一個納稅年度內(nèi)不允許變更。2022年起取消外籍個人享受津貼免稅政策，只能進(jìn)行專項附加扣除。

來源：中稅協(xié)

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