國(guó)家稅務(wù)總局***市**區(qū)稅務(wù)局：

    我單位20**年1月至12月申報(bào)增值稅收入為*****元，20**年1月至12月申報(bào)企業(yè)所得稅年度銷(xiāo)售收入*****萬(wàn)元，相差***萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)我單位自查，由以下事項(xiàng)產(chǎn)生的：

一、收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還形成差異

我單位20**年*月收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)****萬(wàn)元。

1.增值稅

我單位收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)，按要求適用稅率繳納增值稅，計(jì)入增值稅申報(bào)表收入****萬(wàn)元（換算成不含稅）。

2.企業(yè)所得稅

我單位收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)時(shí)，計(jì)入其他收益科目****萬(wàn)元，不需要計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。

3.差異說(shuō)明

按照上述說(shuō)明，形成了增值稅申報(bào)表收入和企業(yè)所得稅申報(bào)表收入差異****萬(wàn)元。

備注：該類(lèi)差異會(huì)計(jì)處理科目的差異，再比如銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、銷(xiāo)售方收到違約金（增值稅按照收入核算）、財(cái)政補(bǔ)貼及金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，也屬于該類(lèi)差異。

二、收到房租形成差異

我單位對(duì)外出租房屋，租賃期2020年7月1日至2024年6月30日，每月租金30萬(wàn)元（不含增值稅，下同），于2020年6月預(yù)收到2020年7月1日-2022年6月30日兩年房租720萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅發(fā)票。

（備注：先要簡(jiǎn)單描述事情）

1. 增值稅根據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。我單位2020年6月確認(rèn)增值稅收入720萬(wàn)元。

2.企業(yè)所得稅根據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，應(yīng)當(dāng)按照收入與費(fèi)用配比原則，出租人在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。我單位于2020年度確認(rèn)該項(xiàng)房租收入180萬(wàn)元（6個(gè)月×30萬(wàn)元/月）。

3.差異說(shuō)明

按照上述說(shuō)明，形成了增值稅申報(bào)表收入和企業(yè)所得稅申報(bào)表收入差異540萬(wàn)元。

（備注：該類(lèi)差異納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等政策差異，再比如先賣(mài)后買(mǎi)提前開(kāi)票、視同銷(xiāo)售等差異，也屬于該類(lèi)差異。）

****有限責(zé)任公司

20**年*月*日

來(lái)源：二哥稅稅念

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