01

建筑企業(yè)稅務稽查四大自查清單

一

是否正確選擇計稅方式

建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅計稅方式有兩種情況：

1、營改增前開工的老項目可以選擇簡易計稅

開工標準以施工許可證注明的開工日期或合同注明的開工日期，如實際開工日期有不同，以實際開工為準;稅收稽查中會檢查老項目條件適用是否正確，是否有存在將新項目強行包裝為老項目享受簡易計稅的情況。

2、清包工工程和甲供工程可以選擇簡易計稅

清包工是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。實務中的土方、勞務、裝修都有可能是清包工模式。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

這里需要注意三點：

1>全部或部分甲供都可以作為認定甲供工程的條件;

2>不僅僅是設備材料，動力甲供也可以作為認定條件;比如電力供應就屬于動力;

3>對于建筑總包而言，按照財稅[2017]58號)第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。這里需要注意如果符合這個條件的總包方只能選擇簡易計稅，不能進行選擇。

二

是否按照要求預交稅款

建筑企業(yè)預交增值稅有兩種情況：

1、跨地區(qū)提供建筑服務

按照總局公告2017年第11號規(guī)定，建筑企業(yè)如果在同一地級行政區(qū)內提供建筑服務，無需預交稅款，直接在征管局申報即可;如果跨越地級行政區(qū)，應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報納稅。

2、收到預收款預交增值稅

建筑安裝企業(yè)，在經(jīng)營活動中收到預收款，需要預繳增值稅。

根據(jù)財稅[2017]58號文件《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》規(guī)定：

三、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。具體交法同上面的跨區(qū)域預征，這里不再贅述。

【延伸拓展】

預繳增值稅的賬務處理

【舉個例子】

某建安異地項目，在項目所在地預繳增值稅10萬元，公司機構所在地本期應交增值稅15萬元

1、異地預繳

借：應交稅費—預繳增值稅 10

貸：銀行存款 10

2、月末處理

A、結轉未交

借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)15

貸： 應交稅費—未交增值稅 15

B、預繳轉入未繳增值稅

借：應交稅費—未交增值稅 10

貸：應交稅費—預交增值稅 10

3、次月申報繳納

借：應交稅費—未交增值稅 5

貸：銀行存款 5

對于增值稅預征，稅務稽查關注的重點是三個

——是否按照納稅義務發(fā)生時間預征;

——是否按照稅法要求在建筑服務發(fā)生地預征;

——如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。

三

是否按照稅法要求確認納稅時間節(jié)點

建筑企業(yè)增值稅最大的問題就是納稅義務發(fā)生時間 的把握問題。

根據(jù)2016年36號文規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

舉個例子： 2018年12月，建筑企業(yè)同甲方確認的工程量為1000萬元，按照合同約定應付工程量的80%即800萬元，但實際支付了500萬元。

增值稅納稅義務究竟是按照哪個數(shù)字?

按照稅法規(guī)定應稅行為和收款應同時成立納稅義務才發(fā)生，對于收款又有兩個標準，一個是實際收款，一個是按照合同的應收款 ，這兩個采用孰早原則。

分析一下： 應稅行為應為1000萬，實際收款500萬，但合同約定應收800萬，合同約定的日期已到，因此應按照800萬繳納增值稅。

實務中很多建筑企業(yè)直接按照實際收款確認增值稅收入繳納稅款，存在很大的涉稅風險，這個正是稅務稽查的重點之一。

四

是否將各種價外費用確認交稅

增值稅條例實施細則中的價外費用建筑業(yè)稅務籌劃技巧，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

根據(jù)財稅〔2016〕36號文對于價外費用的描述更為簡潔：價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

建筑企業(yè)在實務中的價外費用比較常見的如獎勵款和違約金，都需要跟隨主稅種繳納增值稅，并向建設方開具發(fā)票。 對于價外費用的判斷，有兩個點需要注意：

第一，合同有效，交易發(fā)生，主價款存在，是價外費用判斷的第一個標準;

第二，價外費用同主價款的支付方向必須一致。

如建造合同正常實施，建設單位向施工方支付違約金就屬于價外費用，反過來，施工方向建設單位支付違約金就不屬于價外費用。

再比如說，雙方合同未開始就解除，即使是建設單位向施工方支付解約違約金，也不視為價外費用，不需要繳納增值稅。

建筑行業(yè)的財務小主們，請切記上述4大自查清單，避免不必要的麻煩。

除此之外，身處建筑行業(yè)的朋友們應該如何合理籌劃?避免被老板誤會多為公司繳納稅款。

和小編一起往下看!

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02

建筑行業(yè)

財務必備的3大納稅籌劃要點

一

建筑業(yè)個稅申報及社?；I劃妙招!

1. 建筑工人頻繁跨地區(qū)、跨單位、跨項目作業(yè)，要做到全員全額申報個稅難度非常大 ，在其他配套制度不健全的情況下做到建筑業(yè)全員全額征管是不現(xiàn)實的。

因此，建筑業(yè)的個稅申報，基本都根據(jù)工程項目所在地根據(jù)工程項目總金額核定征收，這種就不需要全員全額扣繳明細申報。工資表原則上是據(jù)實列支，有差異稅務局可能沒有辦法來核實。

那有人會問：核定征收農民工社保怎么辦?

如果在核定征收下，沒有對農民工的工資進行全員全額申報，稅務機關也沒有辦法來核定農民工的社保。

根據(jù)中華人民共和國人力資源和社會保障部令(第10號)規(guī)定：建筑施工企業(yè)可以實行以建筑施工項目為單位，按照項目工程總造價的一定比例，計算繳納工傷保險費。

2. 對于工人數(shù)量不多 的情況(如吊裝等工程)，盡量按照全員全額申報。 這樣與核定征收相比，繳納的個稅要少一點，工程作業(yè)所在地稅務機關也不得核定征收個人所得稅。

根據(jù)國家稅務總局公告2015年第52號規(guī)定：跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。

3. 建筑企業(yè)與個人包工頭 簽訂建筑勞務承包合同的用工形式在建筑業(yè)中也是很常見的。

通常有以下幾種方式支付勞務費：

1> 直接按照工資表來支付，全員全額申報。這種在未來可能涉及個人所得稅、社保等風險。

2> 包工頭注冊成為個體工商戶。支付勞務報酬時以個體工商戶的名義開發(fā)票，它與公司是一種服務關系，不是雇傭關系，就不存在社保等風險。

向包工頭支付勞務費的時候，他以個體工商戶的名義去稅務機關代開發(fā)票，并且每個月不超過10萬免征增值稅。

3> 以包工頭個人的名義去稅務局代開發(fā)票。一定要以經(jīng)營所得(承包承租經(jīng)營)方式去代開，千萬不要以勞務費的形式代開。

因為從2019年1月1日起工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項作為綜合所得，將來進行個人所得稅匯算清繳時可能會涉及補稅風險。

注意： 并不是說包工頭注冊成為個體工商戶，建筑業(yè)就萬事大吉了!

根據(jù)勞社部發(fā)〔2005〕12號規(guī)定：建筑施工、礦山企業(yè)等用人單位將工程(業(yè)務)或經(jīng)營權發(fā)包給不具備用工主體資格的組織或自然人，對該組織或自然人招用的勞動者，由具備用工主體資格的發(fā)包方承擔用工主體責任。

因個體工商戶不具備主體資格，農民工的安全責任仍然是建筑公司承擔。

二

招投標中“一般計稅”與“簡易計稅”稅負誰低?

在實際工作中，經(jīng)常會有招投標，那對于建筑施工企業(yè)而言，“一般計稅”9%與“簡易計稅”3%哪計稅方式更好呢?

1、一般計稅方式

應繳增值稅=合同金額A/(1+9%)*9%-進項稅額

=8.26%A—進項稅額

2、簡易計稅方式

應繳增值稅=合同金額A/(1+3%)*3%=2.91%A

3、假設：一般計稅方式=簡易計稅方法

2.91%A=8.26%A—進項稅額

進項稅額/A=5.35%

對于一般計稅方式最大的優(yōu)勢在于進項稅額，所以：

(1)當進項稅額占合同總收入的比例=5.35%，兩種方式都可以選擇。

(2)當進項稅額占合同總收入的比例>5.35%，選擇一般計稅方式。

(3)當進項稅額占合同總收入的比例

4、進一步換算成為材料的進項稅額 (以13%稅率為例)：

材料價稅合計/(1+13%)*13%=5.35%A

材料價稅合計/A=46.52%

(1)當材料占合同總收入的比例=46.52%，兩種方式都可以選擇。

(2)當材料占合同總收入的比例>46.52%，選擇一般計稅方式。

(3)當材料占合同總收入的比例

三

既有一般也有簡易計稅項目，進項如何抵扣?

根據(jù)財稅(2016)36號規(guī)定：適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅 項目銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)，對不得抵扣的進項稅額進行清算。

注意： 其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)只有專門用于簡易計稅項目的才進行進項稅額轉出，建筑公司購買的固定資產(chǎn)等既用于一般計稅項目建筑業(yè)稅務籌劃技巧，又用于簡易計稅項目時可以不用進行進項稅額轉出。

在項目部是租賃的情況下，對方開的是租賃發(fā)票時，也不需要進項稅額轉出。

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