英美有句名言，“人的一生中，死亡和納稅是不可避免的”。

稅收隨著國家的出現(xiàn)而出現(xiàn)。

根據(jù)稅收交換理論，納稅人支付了稅收，才得以享受政府提供的公共產(chǎn)品。稅收體現(xiàn)著政府與納稅人之間的一種利益交換關(guān)系。

根據(jù)西方經(jīng)濟學理性經(jīng)濟人的假設，理性納稅人減輕稅負、實現(xiàn)稅后利益最大化是其與生俱來的動機和不懈追求的目標。在不違反法律的條件下，納稅人總是追求在最晚的時間繳納最少的稅款。

圍繞納稅人所追求的“在最晚的時間繳納最少的稅款”這一目標，高新技術(shù)企業(yè)至少可從加計扣除、加速折舊兩方面入手進行稅收籌劃。

一、利用加計扣除進行稅收籌劃

研究開發(fā)費用不僅是認定高新技術(shù)企業(yè)的重要指標，更是計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時加計扣除的重要項目。

根據(jù)財稅〔2018〕99號文件，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

加計扣除比例從50%提升至75%，雖然是針對除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)以外的所有企業(yè)，但高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費用占比更高、額度更大，進行稅收籌劃的空間更大。

A企業(yè)按研發(fā)項目設置輔助賬，細化研發(fā)費用中的“其他費用”，歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；及時支付實驗材料費、試產(chǎn)材料費等費用，使其能按期歸集；對一個納稅年度內(nèi)進行的多項研發(fā)活動，按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用；重新梳理人力資源，將承擔研發(fā)任務的管理人員及其他人員歸入研發(fā)人員行列，使其相應發(fā)生的工資薪金等支出計入研發(fā)費用。

A企業(yè)2018年的利潤明顯高于2017年，為避免引起外界過度關(guān)注，加大研發(fā)投入費用化的比例，在減少企業(yè)利潤的同時，還能一次性享受更多的加計扣除，達到雙重降低企業(yè)所得稅應納稅額的目的。

二、利用加速折舊進行稅收籌劃

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的納稅籌劃方法有哪些，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

A企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)可縮短折舊年限或采取加速折舊方法；2018年1月1日至2020年12月31日期間，新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備納稅籌劃方法有哪些，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。A企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。

在不考慮可能導致企業(yè)虧損的情況下，A企業(yè)可最大限度地利用加速折舊優(yōu)惠政策，將持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計入當期成本費用；在采購儀器設備時，充分考慮單位價值500萬元這個臨界點，將單位價值不超過500萬元的儀器設備一次性計入當期成本費用，將單位價值超過500萬元的縮短折舊年限或采取加速折舊方法。將采購固定資產(chǎn)的成本一次性計入當期成本費用或加速折舊，會使企業(yè)會計利潤減少，從而大大降低應納稅額。

俗話說，禍福相倚、利弊相伴。稅收籌劃既然能給企業(yè)帶來不少實實在在的好處，那會不會帶來一些不容忽視的風險呢？

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