2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：稅務(wù)籌劃基本方法

【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期稅務(wù)籌劃的基本方法，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：稅務(wù)籌劃基本方法。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

(1)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

(2)固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊年限和折舊方法

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十五章稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃第四節(jié)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。

【知識(shí)點(diǎn)】：稅務(wù)籌劃基本方法

(一)利用稅收優(yōu)惠政策

(二)納稅期的遞延

(三)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法

(四)稅法漏洞籌劃法

(五)會(huì)計(jì)處理方法籌劃法(重點(diǎn))

(1)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法稅負(fù)會(huì)降低。就企業(yè)盈虧狀態(tài)看：

①盈利企業(yè)應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計(jì)價(jià)方法

②虧損企業(yè)選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)與虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的成本費(fèi)用降低，使成本費(fèi)用延遲到以后能夠完全抵補(bǔ)的時(shí)期，保證成本費(fèi)用的抵稅效果最大化

③享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法。減少存貨成本的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。相反，非稅收優(yōu)惠期間應(yīng)選擇存貨成本最大化的計(jì)價(jià)方法，以減少當(dāng)期利潤(rùn)、推遲納稅期

(2)固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊年限和折舊方法

①計(jì)價(jià)——由于折舊費(fèi)是在未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)陸續(xù)計(jì)提的，為降低本期稅負(fù)，新增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要盡可能地低。例如，對(duì)于成套固定資產(chǎn)，其易損件、小配件可單獨(dú)開(kāi)票作為低值易耗品入賬;對(duì)于在建工程應(yīng)盡可能早地轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，整體工期長(zhǎng)的，在完工部分已投入使用時(shí)最好分項(xiàng)決算，以便盡早記入固定資產(chǎn)賬戶

②折舊年限——采用縮短折舊年限的方法，有利于加速成本回收，可使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，在稅率不變的情況下可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。在稅率預(yù)期下降時(shí)縮短折舊年限能在實(shí)現(xiàn)貨幣時(shí)間價(jià)值的同時(shí)達(dá)到少納稅的目的。但要注意：一是不能突破稅法折舊年限的最低要求的規(guī)定;二是企業(yè)開(kāi)辦初期享受減免稅或優(yōu)惠稅率，稅率預(yù)期上升的情況下購(gòu)入的固定資產(chǎn)不宜縮短折舊年限。

③折舊方法——如果企業(yè)所得稅稅率預(yù)期不會(huì)上升，采用加速折舊的方法，一方面可以在計(jì)提折舊期間少繳納企業(yè)所得稅;另一方面可盡快回收資金，加速資金周轉(zhuǎn)。如果預(yù)期企業(yè)所得稅稅率會(huì)上升，應(yīng)考慮未來(lái)可能增加的稅負(fù)與所獲得的貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行比較決策。在享受減免稅優(yōu)惠期內(nèi)添置的固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃的基本方法，采用加速折舊法一般來(lái)說(shuō)是不合算的。

④固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊稅務(wù)籌劃方法的綜合運(yùn)用

盈利企業(yè)不宜擴(kuò)大固定資產(chǎn)原值;折舊年限盡可能縮短;折舊方法宜采用加速折舊法

虧損企業(yè)在虧損期購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)應(yīng)盡可能多地將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的原值;折舊年限可適當(dāng)延長(zhǎng);折舊方法選擇要應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，要使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低;不宜采用加速折舊法。

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