企業(yè)所繳納的稅種當(dāng)中，企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅占所納稅的絕大部分，企業(yè)增值稅的籌劃思路在前篇已經(jīng)詳細(xì)說過了。今天小編就來詳細(xì)談?wù)勂髽I(yè)所得稅的籌劃思路，歡迎大家一起探討！

在解析的開始企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，主要從兩個部分來進(jìn)行籌劃：稅收優(yōu)惠政策和會計的日常做賬程序來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

一、稅收優(yōu)惠政策

在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，是比較可靠的，籌劃后企業(yè)開具的每一張發(fā)票都是合理合法的。進(jìn)行稅收政策的選擇時，要將企業(yè)的需求和稅收優(yōu)惠政策有機(jī)結(jié)合起來，比如在進(jìn)行增值稅籌劃時肯定選擇有利于企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠政策而非企業(yè)所得稅。所以呢，不同的稅務(wù)籌劃需求是需要利用不同的稅收優(yōu)惠政策。

舉個簡單例子，比如說企業(yè)入駐到徐州，享受稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)所納企業(yè)所得稅進(jìn)行高比例的財政扶持獎勵。簡而言之，比如說，企業(yè)的應(yīng)交所得稅為1000萬，開發(fā)區(qū)以地方留存的40%獎勵給企業(yè)，獎勵給企業(yè)的所得稅為：1000萬*40%*50%=200萬企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，所以企業(yè)實際繳納的所得稅額為：1000-200=800萬，在企業(yè)所得稅這塊，企業(yè)就節(jié)約了200萬的稅款，增加了企業(yè)的實際利潤。

二、會計日常做賬

（1）企業(yè)收入的構(gòu)成

1、企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入

包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

2、不征稅收入

包括：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

3、免稅收入

包括：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

思路：能夠區(qū)分應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入，避免虛增應(yīng)稅收入，減少涉稅處理的誤區(qū)。對收入處理的誤區(qū)：一些企業(yè)取得不征稅收入后就認(rèn)為在計算企業(yè)所得稅時不需要確認(rèn)收入。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

（2）企業(yè)收入的確認(rèn)條件

1、企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3）收入的金額能夠可靠地計量；

4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

上述內(nèi)容與會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件的差異：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

2、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

收入的金額能夠可靠地計量；

交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

2）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

安裝費：應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

軟件費：為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

會員費：申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。

申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

勞務(wù)費：長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

思路：在交易中買賣雙方約定商品的所有權(quán)、商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移或移交的時間，使得收入確認(rèn)的條件不能達(dá)成，從而達(dá)到延遲納稅義務(wù)時間的目的。

（3）收入確認(rèn)的時間

1、一般收入的確認(rèn)時間

1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

2）利息收入

.，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

3）租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

4）特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

5）接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2、特殊收入的確認(rèn)時間

1）企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

3、國稅函[2008]875號文對企業(yè)所得稅相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)作了進(jìn)一步明確

1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；

2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；

3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；

4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

思路：推遲納稅義務(wù)時間，提高資金使用效率。如：對于租金收入，則應(yīng)當(dāng)采取預(yù)收方式，并盡可能在合同上約定在每個月（季、年）初的某個時間為應(yīng)收租金日期，進(jìn)而延遲收入的實現(xiàn)。

K公司向J企業(yè)出租辦公室，與承租方簽訂房屋出租合同中約定：租賃期為2017年7月至2018年6月間；租金100萬元，承租方應(yīng)當(dāng)于2017年12月15日和2018年7月15日分別支付房租50萬元。J企業(yè)應(yīng)怎樣確認(rèn)收入？

按原合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2017年12月15日確認(rèn)租金收入50萬元，于2017年6月20日確認(rèn)租金收入50萬元。但如果約定租金支付時間分別改為2018年1月和2018年7月，那么就可以將與租金相關(guān)的兩筆所得稅納稅義務(wù)時間推遲一年和一個季度。

L公司為一家工業(yè)制動化設(shè)計公司，2017年1月接受K公司的委托，為其設(shè)計建造一條大型生產(chǎn)線。合同約定該大型生產(chǎn)線的設(shè)計安裝期為18個月，合同總價款為200萬元，當(dāng)月開始施工。截止2017年底，該大型生產(chǎn)線的完工進(jìn)度為70%，生產(chǎn)企業(yè)支付了全部的160萬元工程款。L公司就收到的價款全部確認(rèn)了收入。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。該工程的完工進(jìn)度為70%，所以應(yīng)按70%確認(rèn)收入，即應(yīng)確認(rèn)的收入：200×70%＝140（萬元），2014年可以少確認(rèn)收入20萬元，當(dāng)年可以少繳納企業(yè)所得稅5萬元，可以獲得相應(yīng)的時間價值。

但延遲納稅義務(wù)時間的籌劃方法是需要考慮其相關(guān)稅前可扣除的費用。如計算可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是以企業(yè)的應(yīng)稅收入（包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入三個部分）總額作為計算依據(jù)的，因而減少應(yīng)稅收入，也就意味著企業(yè)可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的減少。

企業(yè)的一些行為是視同銷售收入，這些行為同樣需要納稅，也同樣適用籌劃思路的。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

K老板對梧桐樹下和小鄭說，不是有很多費用可以抵扣或者加計扣除的嗎？“對的！Ｋ老板現(xiàn)在已經(jīng)有點財務(wù)思維了”

三、通過設(shè)立子公司和分公司的納稅籌劃

子公司與分公司的區(qū)別

形式 子公司 分公司

法律地位 法人 非法人

納稅義務(wù) 獨立承擔(dān)納稅義務(wù)可單獨或者總公司匯總納稅

1、不得和總公司盈虧互抵 1、可以與總公司盈虧互抵

2、獨立享受稅收優(yōu)惠政策 2、不獨立享受稅收資金

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

1）居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。

2）總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅。

二級分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，三級及以上分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其涉稅數(shù)據(jù)應(yīng)統(tǒng)一并入二級分支機(jī)構(gòu)。

3）稅款預(yù)繳和匯算清繳

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。

4）分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?/p>

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.3，計算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.3×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）

K公司在蘇州設(shè)有H1分公司，在上海設(shè)有H2分公司。2015年第四季度，各分支機(jī)構(gòu)利潤總額如下：H1分公司：600萬元，H2分公司：400萬元，K公司：5000萬元。

重點：

1.當(dāng)總公司盈利，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時，應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式。

2.當(dāng)總機(jī)構(gòu)虧損，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能盈利時，可以選擇母子公司模式，這樣子公司可以自我積累資金求得發(fā)展，而總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。

3.當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)不享受優(yōu)惠時，可以選擇總分公司模式，使分支機(jī)構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇；如果設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的地點有區(qū)域稅收優(yōu)惠政策時，可以把分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，以便適用優(yōu)惠政策。

四、利用工資、薪金支出進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

1、工資、薪金支出的相關(guān)稅法規(guī)定

企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

1）工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

但不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

2）所謂“合理的工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

思路：

1）把發(fā)放的福利費適度的轉(zhuǎn)為職工工資

企業(yè)發(fā)放的職工工資可以100%扣除，而發(fā)放的福利費只能按不超過職工工資總額的14%以內(nèi)扣除，因此根據(jù)企業(yè)福利費列支情況，適度將福利費轉(zhuǎn)為職工工資，將減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2）合理安排研發(fā)人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。

根據(jù)規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

在職工從事研究開發(fā)期間，可多安排工資、獎金（包括全年一次性獎金），從而更多地享受加計扣除。需要注意的是，多安排工資、獎金相應(yīng)增加的個人所得稅負(fù)擔(dān)，不能超過加計扣除部分減少的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，否則將得不償失。

3）合理安排在職殘疾人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

4）企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)商業(yè)保險的，可以通過以職工名義買商業(yè)保險的方式減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。但這時，企業(yè)可將商業(yè)保險支出先計入“應(yīng)付工資”或“應(yīng)付職工薪酬”，然后由職工以個人名義購買商業(yè)保險，這樣商業(yè)保險支出就可以間接在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行上述籌劃時，需要注意的是，為職工支付的商業(yè)保險屬于個人所得稅的征稅范圍，以職工個人名義買保險會增加職工個人所得稅負(fù)擔(dān)。

五、利用職工福利費進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

上述所稱的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

思路：把職工福利費適當(dāng)轉(zhuǎn)化為工資、勞動保護(hù)支出，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

上述勞動保護(hù)支出一般需要滿足以下條件：

勞動保護(hù)支出必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；

勞動保護(hù)支出必須是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何關(guān)系的人配備或提供；

勞動保護(hù)支出限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫費屬于職工福利費，只能按工資薪金總額的14%以內(nèi)扣除；

企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫品屬于勞動保護(hù)支出，可以100%扣除。

提醒：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。

六、利用職工教育經(jīng)費進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1、職工教育經(jīng)費的列支范圍

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）的相關(guān)規(guī)定，職工教育經(jīng)費的列支范圍如下：

上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；職工教育培訓(xùn)管理費用。

2、職工教育經(jīng)費不得列支的范圍

企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。

思路：

1）避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在職工教育經(jīng)費中列支的項目也在職工教育經(jīng)費中列支，不但擠占了企業(yè)正常進(jìn)行職工教育的經(jīng)費開支，而且還為企業(yè)帶來了一定的涉稅風(fēng)險；

2）結(jié)合職工工會經(jīng)費支出，合理安排職工教育經(jīng)費支出。

七、利用職工工費經(jīng)費進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

思路：

1）在職工工會經(jīng)費中列支職工培訓(xùn)費；

2）企業(yè)應(yīng)成立工會組織，這樣可以獲得工會經(jīng)費的返還。

未成立工會組織的企業(yè)所上繳的工會經(jīng)費不返還；成立工會組織的企業(yè)所上繳的工會經(jīng)費按一定比例返還。

廣東總工會規(guī)定：凡建立工會組織的企業(yè)、單位、組織，按每月全部職工工資總額2%繳交工會經(jīng)費的，地方總工會在收到費款后次月的15個工作日內(nèi)按實繳工會經(jīng)費的60%回?fù)芾U費單位工會。

八、利用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

思路：

（1）廣告費必須同時滿足下列三個條件：

廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

通過一定的媒體傳播。

（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

思路：

1）盡可能把廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出安排在限額之內(nèi)

2）將超限額的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌С鲂问?/p>

K公司年銷售額2億，年利潤額5000萬元。2015年全年需要發(fā)生廣告費4000萬元。按照稅法的規(guī)定，廣告費將超標(biāo)1000萬元。企業(yè)為此將需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整，并當(dāng)年增加企業(yè)所得稅250萬元。

K公司根據(jù)全面預(yù)算管理，可以聯(lián)系貧困地區(qū)與其管轄的民政局和電視臺做教學(xué)等慈善活動，進(jìn)行現(xiàn)場直播。這樣K公司可以在不改變廣告預(yù)算4000萬元的前提下，把其中3000萬元繼續(xù)作為廣告費支出，剩余的1000萬元可以通過當(dāng)?shù)孛裾值墓嫘跃栀浕顒?。因其不超過當(dāng)年利潤12%限額內(nèi)的部分，還可以在稅前扣除。

九、有關(guān)捐贈支出的納稅籌劃

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，很多國外企業(yè)通常會選擇這種方式進(jìn)行節(jié)稅規(guī)避，慈善和利潤兩舉兼得。

公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

上述的公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：依法登記，具有法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

思路：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況，選擇適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行捐贈。

K公司經(jīng)營狀態(tài)越來越好，預(yù)計2017年公司會計利潤為6000萬元。該公司為了提高社會影響力，決定向社會捐贈800萬元，且有下列三種捐贈方式可選：

預(yù)算一：將800萬元直接捐贈給當(dāng)?shù)?000名貧困大學(xué)生；

由于屬于直接捐贈，因此捐贈額不允許扣除，800萬元需要調(diào)增企業(yè)所得稅200萬元（800×25%）

預(yù)算二：將800萬元通過當(dāng)?shù)厥薪逃洲D(zhuǎn)贈給當(dāng)?shù)卮髮W(xué)用于補(bǔ)貼貧困大學(xué)生學(xué)費（這個方法還有一個作用就是申請產(chǎn)學(xué)研基地）；

屬于公益性捐贈，捐贈額可以在會計利潤的12%限額內(nèi)準(zhǔn)予扣除。捐贈額800萬元超過了扣除限額720萬元（6000×12%），因此超過部分80萬元不能扣除，且要調(diào)增所得稅20萬元。

預(yù)算三：將800萬元平均分成兩份，分別在2017年和2018年通過市教育局轉(zhuǎn)贈給當(dāng)?shù)卮髮W(xué)用于補(bǔ)貼貧困大學(xué)生學(xué)費。

思路：屬于公益性捐贈，企業(yè)可以全額抵扣所得稅。

關(guān)于企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，本問碼字較多，稅收籌劃作為企業(yè)的一項重要的理財活動，目前正日益受到企業(yè)的重視。稅收籌劃會給企業(yè)帶來收益，但是籌劃不當(dāng)也會導(dǎo)致不必要的損失，正確分析風(fēng)險，采取最可靠的措施，利潤蹭蹭蹭

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