納稅籌劃，就是納稅人在國(guó)家政策、法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、應(yīng)稅義務(wù)的事先安排，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益的最大化或延期納稅的目的。但在實(shí)際工作中，納稅人對(duì)稅收籌劃還存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。

誤區(qū)之一：認(rèn)為稅收籌劃就是和稅務(wù)局兜圈子，就是想盡辦法將稅收減少到最低。

如某從事生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，按照17%的稅率計(jì)算繳納增值稅，其廠前有一商店（獨(dú)立核算）從事購(gòu)銷業(yè)務(wù)，屬小規(guī)模納稅人，適用4%的征收率；該商店的銷售收入中有一部分是銷售企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品所得。企業(yè)向商店提供產(chǎn)品，已構(gòu)成銷售，其銷售收入應(yīng)按17%繳納增值稅，但是企業(yè)卻按照商店4%征收率繳納了稅款，這樣從低稅率繳稅，造成了國(guó)家稅款流失。企業(yè)有意識(shí)地利用收入劃分不清，違反稅收政策，以達(dá)到少納稅的目的，這種方法不叫稅收籌劃，而是虛假的納稅申報(bào)。如今，大部分納稅人對(duì)偷稅和合理避稅的概念模糊，加之稅務(wù)執(zhí)法水平相對(duì)不高的影響，造成一些納稅人不重視稅收籌劃，使得稅收籌劃從起步開(kāi)始就步履維艱。

誤區(qū)之二：納稅籌劃是會(huì)計(jì)人員做賬的事情，與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。

有的納稅人認(rèn)為，稅收和經(jīng)營(yíng)是兩個(gè)相互獨(dú)立的概念，只要請(qǐng)一個(gè)好會(huì)計(jì)，通過(guò)賬目間的相互運(yùn)作，就能夠少納稅。納稅人更多的看重管理會(huì)計(jì)，看重會(huì)計(jì)核算，而對(duì)與之密切聯(lián)系的稅收籌劃會(huì)計(jì)卻是不以為然。這也是對(duì)稅收籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，因?yàn)槎愂帐菄?guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，與經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)。利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策可以適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向，把經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目放在國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)上，既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，這才是稅收籌劃的根本所在。我們歡迎這樣的稅收籌劃，也希望通過(guò)稅收籌劃，盡量減少納稅人的納稅成本，提高納稅人的經(jīng)營(yíng)管理水平，希望納稅人走出稅收籌劃誤區(qū)，盡快提高納稅水平。

誤區(qū)之三：借納稅籌劃之名，行虛假籌劃之實(shí)。

一些納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采取了一些有悖于稅收政策的手段進(jìn)行所謂“籌劃”，結(jié)果不僅背上了偷逃稅款的罪名，還要受到經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰，結(jié)果是節(jié)稅不成，損失慘重，真是“得不償失”。

（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)：靠轉(zhuǎn)移定價(jià)求利潤(rùn)最大化。[案例][案情說(shuō)明]赫格納斯（咸豐）日用化妝品有限公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行“稅收籌劃”，具體情況是：赫格納斯（咸豐）日用化妝品有限公司自1995年成立以來(lái)，生意一直紅火，是當(dāng)?shù)赜忻摹凹{稅大戶”。赫格納斯（咸豐）日用化妝品有限公司總經(jīng)理呂烈春為了給職工謀福利，叮囑銷售經(jīng)理樊啟煌在不被稅務(wù)局發(fā)覺(jué)的情況下，少繳點(diǎn)稅。于是，銷售經(jīng)理樊啟煌動(dòng)起了腦筋。

赫格納斯（咸豐）日用化妝品有限公司銷售經(jīng)理樊啟煌翻閱稅收法規(guī)，終于找到化妝品屬于消費(fèi)稅的征稅范圍之一，《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)要繳納消費(fèi)稅，而從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位或個(gè)人則不繳納消費(fèi)稅。

于是乎，赫格納斯（咸豐）日用化妝品有限公司銷售經(jīng)理樊啟煌于2001年專門成立了一個(gè)獨(dú)立核算的下屬銷售公司，把工廠生產(chǎn)的化妝品以較低的價(jià)格銷售給銷售公司，這樣就減少了赫格納斯（咸豐）日用化妝品有限公司應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

[操作方法]赫格納斯（咸豐）日用化妝品有限公司原來(lái)一套組合化妝品對(duì)外銷售不含稅價(jià)格為300元，產(chǎn)品銷售成本為100元，按稅法規(guī)定直接銷售應(yīng)納消費(fèi)稅90元（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%），現(xiàn)在赫格納斯（咸豐）日用化妝品有限公司以150元的價(jià)格先銷售給下屬公司，然后再由銷售公司以300元的價(jià)格銷售給客戶，這樣赫格納斯（咸豐）日用化妝品有限公司只需繳納45元的消費(fèi)稅。2001年下來(lái)，企業(yè)通過(guò)這種方式少納消費(fèi)稅128萬(wàn)余元。

[案例實(shí)況]2002年5月18日，咸豐稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了赫格納斯（咸豐）日用化妝品有限公司轉(zhuǎn)移定價(jià)西安稅務(wù)籌劃，限定改正，并補(bǔ)繳稅款和罰款赫格納斯（咸豐）日用化妝品有限公司銷售經(jīng)理樊啟煌最后說(shuō)，“我們自己認(rèn)為這是屬于納稅籌劃的一種，當(dāng)然我們自己清楚這種籌劃其實(shí)是違反稅法規(guī)定的，說(shuō)白了其實(shí)是偷稅行為，所以我們對(duì)因此而受到的處罰心服?！?/p>

[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

[法規(guī)解讀]《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！?/p>

關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。

據(jù)此，可以明確地說(shuō)赫格納斯（咸豐）日用化妝品有限公司銷售經(jīng)理樊啟煌的所謂“稅務(wù)籌劃”這條路走“彎”了。

（2）房地產(chǎn)業(yè)：巧改項(xiàng)目“細(xì)籌劃”。[案例][案情說(shuō)明]2002年7月南雄市傳出這樣一條消息：南雄捷和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司運(yùn)用所謂“稅收籌劃”，節(jié)省營(yíng)業(yè)稅收高達(dá)66萬(wàn)余元。那么南雄捷和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司是如何“籌劃”的呢？

2000年1月，南雄捷和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司把本公司開(kāi)發(fā)的樓房，出售給買房單位后，想辦法與對(duì)方簽訂了綜合大樓代建合同，這樣南雄捷和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司就可以避開(kāi)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)的金額征收的營(yíng)業(yè)稅，而改為按照收取的代建手續(xù)費(fèi)來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅。

南雄捷和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在2000至2001兩年建筑房屋總價(jià)值達(dá)1500余萬(wàn)元，按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該是75萬(wàn)元左右；南雄捷和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司利用虛擬的“代建手續(xù)費(fèi)”是180萬(wàn)元，就這部分只需申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅9萬(wàn)元，通過(guò)這種籌劃方式，南雄捷和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司節(jié)省了高達(dá)66萬(wàn)元左右的稅款。

[操作方法]南雄捷和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司還刻意草擬了一份合同，以證明確實(shí)是代建房業(yè)務(wù)，只能按手續(xù)費(fèi)納稅，而不能按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。同時(shí)還墊付了資金，但并非原票轉(zhuǎn)交，而是按照雙方確定的房屋價(jià)格另開(kāi)具發(fā)票給建設(shè)單位入賬。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

[政策解讀]關(guān)于房屋開(kāi)發(fā)公司代建房的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局早在1994年就專門發(fā)文明確，房屋開(kāi)發(fā)公司承辦國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃，且房屋開(kāi)發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的，對(duì)房屋開(kāi)發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。其中所說(shuō)的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

[業(yè)務(wù)解說(shuō)]南雄捷和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)代建房業(yè)務(wù)究竟能否實(shí)施稅務(wù)籌劃呢？君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心注冊(cè)稅務(wù)師常亞平告訴我們，答案是肯定的。上述政策已經(jīng)給開(kāi)發(fā)公司指明了下一步的籌劃方案西安稅務(wù)籌劃，然而，開(kāi)發(fā)公司還是需要在研究稅收政策的基礎(chǔ)上，拿出幾套方案來(lái)，認(rèn)真計(jì)算，仔細(xì)斟酌，才能確定最佳方案，方能達(dá)到預(yù)期的效果。

當(dāng)然，南雄捷和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司總經(jīng)理劉福軍他理解中的“納稅籌劃”就是如何采取辦法既能少繳稅，又不被稅務(wù)局檢查出來(lái)，是不完全符合納稅籌劃的含義。

（3）衛(wèi)生院院長(zhǎng)的“籌劃方案” [案例][案情說(shuō)明]1999年2月份就有消息傳出，“從1999年7月1日起固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅減半征收，自2000年1月1日起完全有可能停止征收?！?/p>

早在1997年瑞昌市衛(wèi)生院就決定建辦公大樓，由于資金不足，再加上15%的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，讓潘應(yīng)明院長(zhǎng)把建樓的事一拖再拖。

[操作方法]1999年2月份，當(dāng)潘應(yīng)明院長(zhǎng)獲得固投稅即將停征消息，當(dāng)即決定把這個(gè)計(jì)劃項(xiàng)目上報(bào)，但在1999年2月份固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅還是要征收的，為此，潘應(yīng)明院長(zhǎng)專門查找有關(guān)稅收政策：衛(wèi)生防疫設(shè)施適用零稅率。于是便靈機(jī)一動(dòng)，在申報(bào)投資立項(xiàng)時(shí)把“辦公大樓”改成了“預(yù)防保健科研教學(xué)用房及化檢用房”。很快，防疫站并取得了免征投方稅手續(xù)，2000年10月份大樓竣工，但一直不見(jiàn)有人進(jìn)去辦公。新年剛過(guò)，防疫站的設(shè)施用房很快變成了防疫站的辦公大樓。

[業(yè)務(wù)解說(shuō)]原稅法規(guī)定，凡自項(xiàng)目竣工之日起2年內(nèi)或建設(shè)期間改變用途的，應(yīng)白改變用途之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，重新確定稅率征稅，否則按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

但是，2000年1月固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅畢竟停止征收了，令其補(bǔ)稅還有理由嗎？

潘應(yīng)明院長(zhǎng)的“籌劃方案”與前面提到的失敗的方案相比可以說(shuō)是一個(gè)“成功”的例子。但是，潘應(yīng)明院長(zhǎng)運(yùn)用這種“巧立名目”的方法違背了稅收立法意圖，如果不是固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅停征，防疫站辦公大樓的稅當(dāng)然還是要補(bǔ)繳的。

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【全文完】

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