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納稅籌劃思路

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：① 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；② 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；③ 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定， 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 按照被投資企業(yè)所在地確定；④ 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所 在地確定；⑤ 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或 者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；⑥ 其他所 得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

由于不同所得來源地的判斷原則不同，因此，將一種所得轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌靡院?，就?以相對容易地避稅。例如，利息所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確 定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定，改變所得來源地比較困難。而股權(quán)轉(zhuǎn) 讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定，而被投資企業(yè)所在地相對比較容易改變，通過設(shè)立中 間層公司即可將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)移至境外。

反避稅制度

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第 93 條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的 原則審核企業(yè)是否存在避稅安排避稅港，并綜合考慮安排的以下內(nèi)容：① 安排的形式和實(shí)質(zhì)；

② 安排訂立的時間和執(zhí)行期間；③ 安排實(shí)現(xiàn)的方式；④ 安排各個步驟或組成部分之間的 聯(lián)系；⑤ 安排涉及各方財務(wù)狀況的變化；⑥ 安排的稅收結(jié)果。

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第 94 條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對企業(yè) 的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)， 特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存 在。

法律政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第 五次會議通過，2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議第 一次修正，2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議第二次修 正）。

（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院2007年12月6日頒布，國務(wù) 院令〔2007〕第512號，自2008年1月1日起實(shí)施）。

（3）《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）。

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