一、資產負債表抵消

資產負債表內的權益，子公司的資產一部分歸屬于母公司，另一部分歸屬少數股東，合并報表需要將此部分的報表進項合并，處理如下：

借：實收資本（子公司包含母公司與少數股東的所有權益）

       資本公積（盈余部分，這個應該不用細說）

       盈余公積（同上）

      未分配利潤（待分紅利）

      合并價差（接待方向需要根據母公司取得股權是否高于凈資產決定）

  貸： 少數股東權益（除歸屬母公司部分的權益）

        長期股權投資（歸屬母公司的權益）

二、利潤表和利潤分配表項目抵銷

子公司的利潤表，與所有者權益掛鉤。按照所有者權益的比例（股權比例），進項分配。合并后，分出屬于母公司部分，計入母公司“投資收益”，歸屬子公司小股東部分，計入"少數股東權益",合并分錄如下：

借：期初未分配利潤 （計子公司暫未分配利潤表內地數據）

       投資收益（本年利潤中歸屬母公司的利潤）

       少數股東權益（除去母公司利潤與留存利潤外，少數股東的本年利潤）

  貸：提取盈余公積（提取所有本年營業(yè)收入）

         應付利潤

         未分配利潤

三、母子公司內部業(yè)務的抵銷

子公司與母公司如有業(yè)務上的往來，由內容業(yè)務往來而創(chuàng)造出的利潤，對母公司整體而言，并沒有出現真正利潤，只是左手倒右手，這部分利潤屬于虛增的利潤，也需要進項抵消，抵消的過程視不同的業(yè)務類型而定。

A、 存貨業(yè)務

1、  銷售額抵消（本期）：

    與子公司的業(yè)務往來，成本與主營業(yè)務收入相互抵消。

借：主營業(yè)務收入

   貸：主營業(yè)務成本

2、本期存貨抵消：

    子公司購入母公司產品，但合并報表時還未銷售出，屬于未實現利潤，應當予以抵消。

借：主營業(yè)務成本

   貸：存貨

3、存貨非本期購入，但仍未銷售：

    上期購入母公司的存貨，依然積壓未銷售，依然需要從利潤中扣除。

借：期初未分配利潤

   貸：存貨

4、上期購入存貨，已經銷售：

      上期存貨銷售后已經實現利潤，只需結轉成本。

借：期初未分配利潤

   貸：主營業(yè)務成本

B、關于固定資產的業(yè)務往來

Ⅰ、子公司購進母公司存貨作為固定資產業(yè)務

    ★ 購進當年

 1、 合并報表抵消固定資產虛增的利潤：

借：主營業(yè)務收入

       累積折舊（固定資產已經使用，產生利潤）

   貸：主營業(yè)務成本

          固定資產

2、如固定資產為實現利潤的攤銷：

借：累計折舊

   貸：管理費用

★ 購進之后第 n 年

1、將未實現的利潤抵銷：

  借：期初未分配利潤

   貸：固定資產

2、 第 n 年的未實現利潤部分的攤銷：

   借：累計折舊

      貸：管理費用

3、以前年度未實現利潤累計部分的抵銷：

 借：累計折舊

      貸：期初未分配利潤

Ⅱ、母公司固定資產被子公司購入為固定資產

★ 購進當年

1、 虛增利潤抵消：

借：營業(yè)外收入

   貸：固定資產

2、未實現利潤的攤銷：

借：累計折舊

   貸：管理費用

★ 購進之后第 n 年

1、 虛增利潤抵消：

借：期初未分配利潤

   貸：固定資產

2、 第 n 年的未實現利潤部分的攤銷：

借：累計折舊

   貸：管理費用

3、以前年度未實現利潤累計部分的抵銷：

借：累計折舊

   貸：期初未分配利潤

Ⅲ、子公司將其從母公司購進的固定資產出售時的業(yè)務

1、實現利潤，計入營業(yè)外收入：（期初出售）

借：期初未分配利潤

   貸：營業(yè)外收入

2、期末出售：

借：期初未分配利潤

   貸：營業(yè)外收入

          管理費用

C、債券業(yè)務

1、將母子公司之間由于債券引起的資產負債賬戶抵銷，差額進合并價差：

借：應付債券

       合并價差

   貸：長期債券投資

②　將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進合并價差：

借：投資收益

   貸：財務費用

四、內部積欠款項的抵銷

1、應收相抵

    借：應付賬款

          貸：應收賬款

2、預售相抵

   借：預收賬款

   貸：預付賬款

五、子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復

 借：提取盈余公積（第二部分分錄中的提取盈余公積×母公司所占份額）

       期初未分配利潤（軋差數、借貸方位置視具體情況而定）

     貸：盈余公積（第一部分分錄中的盈余公積×母公司所占份額）

六、各項減值準備的抵銷

1、應收賬款的壞賬準備的抵銷

借：壞賬準備（本期期末的應收賬款確定的壞賬準備）

       管理費用（軋差數、借貸方位置視具體情況而定）

   貸：期初未分配利潤（本期期初的應收賬款確定的壞賬準備）

2、存貨的跌價準備的抵銷

借：存貨跌價準備（截止期末累計計提的跌價準備）

       管理費用（本期繼續(xù)計提或沖回的跌價準備，借貸方視具體情況而定）

   貸：期初未分配利潤（截止期初累計計提的跌價準備）

3、資產的減值準備

借：無形資產減值準備/固定資產減值準備/在建工程減值準備（截止期末累計計提的減值準備）

    營業(yè)外支出（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準備，借貸方視具體情況而定）

   貸：期初未分配利潤（截止期初累計計提的減值準備）

4、投資的減值準備

借：長期投資減值準備/短期投資減值準備（截止期末累計計提的減值準備）

      投資收益（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準備，借貸方視具體情況而定）

   貸：期初未分配利潤（截止期初累計計提的減值準備）

七、將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對應科目相應加以抵銷，即得合并報表

合并報表科目列示在長期股權投資科目下，少數股東權益和少數股東收益在負債和所有者權益之間單獨列示。

八、特殊的抵銷

由于在一般的資產負債表中只列示固定資產減值準備科目，其他準備科目與其對應的科目相抵后以凈值列示，所以對于第六部曲分錄的大多數準備科目，無法在合并工作底稿中找到相對應的科目，即無法實現第七部曲中所述的抵銷過程，對于此種情況，可在前五步不變的情況下，第六步做如下修改：

1、除固定資產減值準備以外，其余涉及準備科目用長期股權投資替代，借貸方視具體情況而定：

借：長期股權投資………………………………（代替各種準備科目）

   貸：管理費用/營業(yè)外支出/投資收益…… （視不同的準備，用相應的科目）

2、將上述分錄中的長期股權投資沖銷：

借：合并價差

     貸：長期股權投資

九、驗證

抵銷完所得的合并報表是否正確，可采取一些方法驗證，如母公司對子公司的長期股權投資為零，子公司的凈權益為零，母公司對子公司的投資收益為零等。

來源：網絡

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