01

問題：我們在外地新辦分公司的時候，在填寫《稅務登記表》時，有一項填寫內容為“核算方式”。內容共有兩個選項，分別是“獨立核算”和“非獨立核算”，我們應該選哪一項？

答復：若是你們分公司單獨會計核算、對外獨立開展業(yè)務、單獨向客戶開具發(fā)票、而且也配置了財務人員等，應選擇“獨立核算”。若是你們分公司僅僅是一個辦事處性質、不單獨做賬開票、單據(jù)全部拿到總公司來會計核算，則選擇“非獨立核算”。

02

問題：“獨立核算”的分支機構需要獨立納稅，“非獨立核算”的分支機構不需要獨立納稅，這樣簡單的理解是否對？

答復：不對。分支機構采用“獨立核算”或者“非獨立核算”，是企業(yè)內部管理的要求，不是稅務機關的要求。正確的理解是：分支機構無論是否獨立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒有任何區(qū)別。

03

問題：我們分公司的增值稅是由分支機構申報繳納還是由總公司繳納？

答復：一般情況下，都是由分支機構申報繳納。

04

問題：我們分公司的職工的工資薪金個人所得稅是由分支機構申報繳納還是由總公司繳納？

答復：需要看工資由誰發(fā)放。若是分公司的員工工資獎金由分支機構支付發(fā)放，則個稅是由分支機構申報繳納。如果員工工資是由總公司直接支付的，應由總公司代扣代繳個人所得稅。

參考：《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人”。

05

問題：跨省的總分公司必須要辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案嗎？

答復：是的。

《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫）。文件明確規(guī)定：除另有規(guī)定，總分機構的所得稅征收法定實行匯總納稅，不區(qū)分是否獨立核算。

06

問題：為什么實際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機構自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進行匯總納稅？

答復：《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二十四條規(guī)定：以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關規(guī)定。

實際業(yè)務中，部分納稅人由于沒有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念，沒有及時向稅務機關提供相關的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨立納稅人”獨立繳納了企業(yè)所得稅。而且由于地域稅源之爭的原因，分支機構所在地的稅務機關往往不會主動予以提醒，這其實是納稅人的損失，畢竟，由總機構匯總繳納企業(yè)所得稅，各機構間的盈虧是可以互補的。

07

問題：分公司是否可以寫個申請，獨立計算繳納企業(yè)所得稅呢？

答復：成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨立計算，為什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來成立相應的組織形式。所以，這就根本就不是一個可以申請的事項，不能寫這樣的申請，稅務機關也沒法批準啊。

08

問題：作為分公司，如果選擇獨立計算企業(yè)所得稅，是不是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的，只能按照25%的基本稅率進行納稅申報？

答復：是的，分公司若是沒有辦理匯總納稅，不得獨立享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進行納稅。

分支機構不論是否獨立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨自分支機構的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因為本身就不是法人納稅人，因此分支機構都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，要么匯總納稅的分支機構需要總機構出具分配表進行納稅申報，要么非匯總的分支機構需要執(zhí)行25%的基本稅率。

09

問題：跨省的總分公司辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案，如何備案？

答復：可以在電子稅務局辦理備案。電子稅務局——我要辦稅——稅費申報及繳納——企業(yè)所得稅申報——企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機構信息備案

10

問題：如何理解上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅？

答復：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號）第五條規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預繳時，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度小型微利企業(yè)的二級分支機構不就地預繳。

11

問題：跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)上年度不是小型微利企業(yè)，本年度符合小型微利企業(yè)條件，在外地的二級分支機構還需要就地分攤預繳企業(yè)所得稅嗎？

答復：需要就地預繳。

12

問題：我們今年2022年在外省剛剛成立的分公司，2022年還需要企業(yè)所得稅匯總納稅嗎？

答復：第一年新成立的分公司當年不需要就地預繳，也就是當年不需要分攤，全部在總公司繳納申報就可以。

參考：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）的第五條

13

問題：在外省剛剛成立的分公司，當年不需要企業(yè)所得稅匯總納稅，那么第二年必須要匯總納稅了，總分機構之間如何分攤企業(yè)所得稅？

答復：總機構分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％

所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％

也就是匯總計算出來的企業(yè)所得稅，總公司在當?shù)乩U納一半，其它的分公司等分支機構合計占一半。

在具體到某個分公司繳納企業(yè)所得稅時，要先計算它的分攤比例，主要是按照上年度分支營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算比例，相應的權重分別為：0.35、0.35、0.3，那么計算分攤比例的公式如下：

某分支機構分攤比例=（該分支機構營業(yè)收入÷各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬÷各分支機構職工薪酬之和）×0.35+ （該分支機構資產(chǎn)總額÷各分支機構資產(chǎn)總額之和）×0.30。

例：某教育科技公司A總部位于山東省濟南市，下有三個分支機構B1、B2和B3，分別在不同省市，其余條件適用總分機構匯總納稅政策。

2021年度財務報告中：B1公司營業(yè)收入500萬、職工薪酬250萬、資產(chǎn)總額200萬；B2公司營業(yè)收入300萬、職工薪酬200萬、資產(chǎn)總額250萬；B3公司營業(yè)收入200萬、職工薪酬50萬、資產(chǎn)總額150萬。若2021年該教育科技公司A應納稅所得額1000萬元，總、分公司均適用25%的稅率，則總、分公司應分攤的企業(yè)所得稅稅款各是多少？

計算：

第一步：A公司統(tǒng)一計算全部應納稅所得額：1000萬元；

第二步：劃分應納稅所得額：

A公司分攤應納稅所得額=1000×50%=500萬元；

各分公司分攤應納稅所得額=1000×50%=500萬元

第三步：計算各分公司應分攤比例

總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三因素權重分別為0.35、0.35、0.30。

B1公司分攤比例=（500/1000）*0.35+（250/500）*0.35+（200/600）*0.30=0.45；

B2公司分攤比例=（300/1000）*0.35+（200/500）*0.35+（250/600）*0.30=0.37；

B3公司分攤比例=（200/1000）*0.35+（50/500）*0.35+（150/600）*0.30=0.18

第四步：計算各公司應分攤應納稅所得額：

B1公司應納稅所得額=500*0.45=225（萬元）；

B2公司應納稅所得額=500*0.37=185（萬元）；

B3公司應納稅所得額=500*0.18=90（萬元）。

來源：網(wǎng)絡

免責聲明：我們對文中觀點保持中立，對所包含內容的準確性、可靠性不提供任何明示或暗示的保證，請僅作參考。感謝作者辛勤的創(chuàng)作，版權歸作者所有。若未能找到作者和原始出處，還望諒解， 如有版權問題，請聯(lián)系刪除！