案例一：交通運(yùn)輸企業(yè)分立小規(guī)模納稅人增值稅籌劃案例

案例描述

交通運(yùn)輸企業(yè)在營改增之前適用3%的稅率繳納營業(yè)稅，在營改增之后，部分業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸業(yè)繳納9%的增值稅，部分業(yè)務(wù)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納6%的增值稅，如果物流企業(yè)不能取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅收負(fù)擔(dān)在營改增之后都會有所增加。

如某物流企業(yè)年含稅銷售額約為1000萬元，營改增之前每年繳納營業(yè)稅30萬元，營改增之后由于進(jìn)項(xiàng)稅額較少，僅有加油費(fèi)、維修費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)生，因此每年需要繳納增值稅超過60萬元。

由于小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，并且增值稅具有價(jià)外稅的特點(diǎn)，因此，如果物流企業(yè)在營改增之后能保持小規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅，其稅收負(fù)擔(dān)一般會降低。

案例分析

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2018]33號），營改增小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額在500萬元以下，如果納稅人的銷售額超過了上述標(biāo)準(zhǔn)，可以通過企業(yè)分立的方式來保持小規(guī)模納稅人的身份。

因此如果該物流企業(yè)分立為兩家物流企業(yè)，每家企業(yè)每年的銷售額保持在500萬元以內(nèi)，可以選擇小規(guī)模納稅人身份。該兩家企業(yè)每年繳納增值稅：500÷（1+3%）×3%×2=29.13（萬元）。比納稅籌劃前節(jié)約增值稅30萬元以上，比營改增之前節(jié)約流轉(zhuǎn)稅0.87萬元或持平。

案例二、某物流企業(yè)以外購油料抵頂運(yùn)費(fèi)稽查案例

案例描述

某物流公司注冊于某市，但實(shí)際經(jīng)營地在天津，主要客戶為北京某大型進(jìn)口汽車貿(mào)易公司，為其提供商品車運(yùn)送服務(wù)，將其進(jìn)口的商品車從天津港和上海港發(fā)送到全國各地的汽車經(jīng)銷商。該企業(yè)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給不同的車隊(duì)完成。

2015年7月，市國稅局、地稅局稽查局在打擊發(fā)票違法犯罪活動及交通運(yùn)輸企業(yè)專項(xiàng)檢查工作中對該物流有限公司進(jìn)行檢查。通過檢查，隱匿收入、未申報(bào)納稅、虛開增值稅發(fā)票等疑點(diǎn)都被逐一排除，檢查工作陷入僵局。

調(diào)整檢查戰(zhàn)略后，檢查人員把所有細(xì)節(jié)重新過濾一遍，終于在重重迷霧中找到了線索：發(fā)現(xiàn)企業(yè)購進(jìn)汽、柴油賬中記載了“運(yùn)輸成本外車隊(duì)用油”取得發(fā)票的情況，并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅。外車隊(duì)用油為何記入該企業(yè)的賬上呢？檢查人員將這個(gè)疑點(diǎn)作為“切入點(diǎn)”，確定了重點(diǎn)檢查的方向。

當(dāng)檢查人員提出“外車隊(duì)用油為何記入該企業(yè)的賬上”？會計(jì)解釋說，為完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，雇傭外部運(yùn)輸車輛。雙方簽訂協(xié)議，外部運(yùn)輸車隊(duì)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)的同時(shí)，要提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)30%的燃料及過路費(fèi)票據(jù)入賬。檢查人員詳細(xì)閱讀合同后發(fā)現(xiàn)，按合同約定，該企業(yè)付給外部運(yùn)輸車隊(duì)相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)即可，為何還要外部運(yùn)輸車隊(duì)提供燃料及過路費(fèi)發(fā)票呢？外部運(yùn)輸車隊(duì)發(fā)生燃料及過路費(fèi)不應(yīng)該在該物流有限公司的賬上來列支，對此情況，檢查人員又對企業(yè)的會計(jì)進(jìn)行了詢問，會計(jì)只得如實(shí)交代購進(jìn)汽、柴油提供給外包車隊(duì)，價(jià)款抵頂應(yīng)付外包車隊(duì)的運(yùn)費(fèi)，未提銷項(xiàng)稅的事實(shí)。

案例分析

1、本案的稽查突破口在于購油及耗油的“原始記錄”；

2、檢查人員通過核查企業(yè)購油及耗油原始記錄入手，發(fā)現(xiàn)了涉案公司所購油料超過運(yùn)輸合理油耗；

3、以上“超額油耗”，則由涉案企業(yè)用于抵付外包車隊(duì)的運(yùn)費(fèi)。

綜上，涉案企業(yè)是用外購油料（或支付加油卡）沖抵應(yīng)付運(yùn)費(fèi)企業(yè)分立的納稅籌劃，即用“外購貨物”交換“外購運(yùn)費(fèi)”，這部分外購油料應(yīng)作銷售處理，計(jì)提銷項(xiàng)稅，按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。當(dāng)然，涉案企業(yè)并未申報(bào)納稅，故構(gòu)成“偷稅”。

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