新會計準則下的32個會計難題解決技巧

——云計算時代怎樣成為一流的會計師

（鄭慶華沈陽）

目錄

一、2014年年度決算報表中的利潤表有哪些重大變化？如何應對？

二、什么是綜合收益總額？什么是其他綜合收益？如何產生的？案例分析。

三、修訂后的利潤表中的“以后不能重分類進損益的其他綜合收益”是何含義？

四、修訂后的利潤表中的“重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動”是何含義？

五、修訂后的利潤表中的“現金流量套期的損益有效部分”是何含義？

六、經營者的總業(yè)績是什么？如何分析業(yè)績質量和企業(yè)盈利模式？案例分析。

七、2014年年度決算報表中的資產負債表有哪些重大變化？

八、修訂后的資產負債表中的“持有待售資產”、“持有待售負債”是何含義？

九、修訂后的資產負債表中的“其他權益工具”、“其他綜合收益”是何含義？

十、企業(yè)發(fā)生的支出有哪四個列支去向？其機理是什么？

十一、土地使用權在資產負債表上有哪四個列報項目？

十二、資本公積中“資本溢價、股本溢價”與“其他資本公積”有何區(qū)別？

十三、如何確定投資性房地產？為何有二種計量模式？

十四、2014年修訂后的長期股權投資成本法與權益法有何區(qū)別？

十五、如何區(qū)分總會計師、財務總監(jiān)和CFO？其背后的含義是什么？財務高管應具備怎樣的知識結構？如何進行職業(yè)規(guī)劃？

十六、如何確定企業(yè)目標？企業(yè)目標與三大理財活動有何關系？

十七、三大理財活動如何產生資產負債表、利潤表和現金流量表？案例分析。

十八、如何快速識別企業(yè)經營風險？如何控制經營風險？案例分析。

十九、如何快速識別企業(yè)財務風險？如何控制財務風險？案例分析。

二十、如何制定企業(yè)策略？萬科公司案例分析。

二十一、財務報告目標是什么？

二十二、目前主流會計理論是什么？

二十三、什么是資產負債觀？舉例說明具體運用

二十四、資產負債表、利潤表和現金流量表之間有何關系？

二十五、從哪三個方面理解增值稅的本質？

二十六、為什么要營改增？目前進展和最終目標如何？

二十七、營改增的經濟后果如何？應采取什么應對措施？

二十八、如何進行營改增的會計處理？

二十九、價外稅與價內稅有何區(qū)別？各種稅金的會計處理有何規(guī)律？

三十、為什么要計提資產減值準備？比較各種資產減值的異同？

三十一、如何區(qū)分權益工具和金融負債？

三十二、為何要借殼上市？如何編制借殼上市三方的會計分錄以及如何編制合并報表？

正文

一、2014年年度決算報表中的利潤表有哪些重大變化？如何應對？

2014年1月26日財政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》，對利潤表作了重大修訂，修訂后的利潤表及其變化見下表：

利潤表（新格式）

會企02表

二、什么是綜合收益總額？什么是其他綜合收益？如何產生的？案例分析。

▲綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。

▲其他綜合收益，是指企業(yè)根據其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

【筆記】其他綜合收益是如何產生的？以宇通客車為例。

【深度研討】綜合收益的理論基礎是什么——經營收益觀與總括收益觀，并說明會計收益與經濟收益有何不同

三、修訂后的利潤表中的“以后不能重分類進損益的其他綜合收益”是何含義？

其他綜合收益分為“以后不能重分類進損益”和“以后將重分類進損益”兩大類。

【例1】滿足條件可以重分類進損益

甲公司有關可供出售金融資產交易情況如下：

①2013年12月5日購入股票100萬元，發(fā)生相關手續(xù)費、稅金0.2萬元，作為可供出售金融資產：

借：可供出售金融資產——成本 100.2

貸：銀行存款 100.2

②2013年末，該股票收盤價為108萬元：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 7.8

貸：其他綜合收益（108-100.2）7.8（浮盈，未計入損益的業(yè)績）

③2014年1月15日處置，收到110萬元

借：銀行存款 110

其他綜合收益7.8

貸：可供出售金融資產——成本 100.2

——公允價值變動 7.8

投資收益（110－100.2） 9.8

將其他綜合收益轉入投資收益，目的是將“未計入損益的業(yè)績”轉為“已計入損益的業(yè)績”，以便進行利潤分配。

四、修訂后的利潤表中“重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產的變動”是何含義？

養(yǎng)老保險有兩種模式：設定提存計劃和設定受益計劃。設定受益計劃將產生“服務成本”、“利息凈額”“重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動”，前二者計入損益或資產成本，第三者計入其他綜合收益。

【筆記】

五、修訂后的利潤表中的“現金流量套期的損益有效部分”是何含義？

【筆記】

六、經營者的總業(yè)績是什么？如何分析業(yè)績質量和企業(yè)盈利模式？案例分析。

利潤表反映經營者業(yè)績，經營者的總業(yè)績?yōu)榫C合收益總額?！竟P記】現場比較萬科、五糧液、宇通客車的業(yè)績質量和盈利模式。

七、2014年年度決算報表中的資產負債表有哪些重大變化？

2014年修訂后的資產負債表變化如下：

資產負債表（新格式）

會企01表

八、修訂后的資產負債表中的“持有待售資產”、“持有待售負債”是何含義？

（1）同時滿足下列條件的非流動資產（包括固定資產）應當劃分為持有待售：①企業(yè)已經就處置該非流動資產作出決議；②企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；③該項轉讓在一年內完成。持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組。處置組是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產以及在該項交易中轉讓的與這些資產直接相關的負債。

（2）企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值；原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

【筆記】

九、修訂后的資產負債表中的“其他權益工具”、“其他綜合收益”是何含義？

“其他權益工具”列示優(yōu)先股、永續(xù)債；“其他綜合收益”列示未計入損益的利得或損失的總余額?！竟P記】股本、其他綜合收益、資本公積有何區(qū)別？庫存股是否屬于資產？留存收益與其他綜合收益的區(qū)別與聯(lián)系？

十、企業(yè)發(fā)生的支出有哪四個列支去向？其機理是什么？

企業(yè)支出的四個列支渠道

【例1】說明費用化

2014年7月1日，甲公司總經理報銷差旅費2萬元，用銀行存款付訖。則賬務處理為：

借：管理費用 20 000

貸：銀行存款 20 000

【例2】說明資本化

2014年7月1日，甲公司支付5000萬元購買一棟辦公樓財務風險管控技巧，以銀行存款付訖。則甲公司的賬務處理為：

借：固定資產——辦公樓 5000萬

貸：銀行存款 5000萬

【例3】說明計入負債

甲公司于2014年1月1日從銀行借入100萬元，借款期限2年，年利率6％，利息每年支付一次。為了借入該款項，甲公司支付了財務資料鑒證費用2萬元。假設2014年發(fā)生的利息費用可以資本化，2015年發(fā)生的利息費用應費用化。甲公司賬務處理如下：

（1）2014年1月1日借款時：

借：銀行存款 100

貸：長期借款——本金 100

借：長期借款——利息調整 2

貸：銀行存款 2

長期借款期初攤余成本為98萬元。

（2）2014年末，計算應付利息和利息費用

①應付利息＝本金×名義利率×期限＝100×6％×1＝6（萬元）

②利息費用＝長期借款期初攤余成本×實際利率×期限

按插值法計算實際利率：

未來現金流現值[6÷（1＋r）＋106÷（1＋r）2] ＝實際可以使用資金98

當r＝7％時

6÷（1＋7％）＋106÷（1＋7％）2＝5.61＋92.58＝98.19

當r＝8％時

6÷（1＋8％）＋106÷（1＋8％）2＝5.56＋90.88＝96.44

(r －7%)÷（8％－7％）＝（98－98.19）÷（96.44－98.19）

r＝（98－98.19）÷（96.44－98.19）×（8％－7％）＋7％＝7.11％

2014年12月31日

借：在建工程 6.97（利息費用）

貸：應付利息 6

長期借款——利息調整 0.97

2015年12月31日

借：財務費用 7.03（利息費用）

貸：應付利息 6

長期借款——利息調整 1.03

【筆記】負債的分類及其作用

【例4】說明計入所有者權益

甲股份有限公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值為1元，發(fā)行價格為5元。股款5000萬元已經全部收到，發(fā)行過程中支付給證券商傭金手續(xù)費200萬元。賬務處理如下（單位：萬元）：借：銀行存款 5 000

貸：股本 1 000

資本公積——股本溢價 4 000

借：資本公積——股本溢價 200

貸：銀行存款 200

以上兩個分錄也可合并為下列分錄：

借：銀行存款 4800

貸：股本 1000

資本公積——股本溢價3800

這說明本次通過發(fā)行股票籌集資金為4800萬元，而不是5000萬元。

十一、土地使用權在資產負債表上有哪四個列報項目？

【筆記】比較萬科、五糧液、宇通客車土地使用權情況，分析其原因。

十二、資本公積中“資本溢價、股本溢價”與“其他資本公積”有何區(qū)別？

修訂后的會計準則，資本公積——資本溢價（股本溢價）表示投資者投入；資本公積——其他資本公積表示投資者投入的準備。

【筆記】

十三、如何確定投資性房地產？為何有二種計量模式？

投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，主要包括：①已出租的土地使用權；②持有并準備增值后轉讓的土地使用權；③已出租的建筑物。簡單地說，就是閑置的房產和地產。

成本模式與公允價值模式會計處理的比較

【筆記】分析萬科、五糧液公司投資性房地產情況，其原因是什么？

十四、2014年修訂后的長期股權投資成本法與權益法有何區(qū)別？

2014年修訂后的長期股權投資發(fā)生了如下變化：

1.核算范圍有變化

第二條本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。（少了“三無”權益性投資）

長期股權投資核算范圍和核算方法

【筆記】“三無”投資如何處理？

2.核算方法有變化

（1）成本法的變化

第五條企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）同一控制下的企業(yè)合并財務風險管控技巧，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

【例1】甲公司分別控制乙公司和丙公司。2012年1月1日，甲公司從本集團外部購入丙公司80%股權（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丙公司的財務和經營政策，購買日，丙公司可辨認資產、負債的公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。2014年1月1日，乙公司向甲公司定向增發(fā)1000萬股自身普通股取得甲公司所持有丙公司的80%股權，形成同一控制下的企業(yè)合并。2012年1月至2013年12月31日，丙公司按照購買日公允價值凈資產計算實現的凈利潤為1200萬元；按照購買日賬面凈資產計算實現的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權益變動。

2014年1月1日合并日，丙公司的所有者權益相對于甲公司而言的賬面價值為：自2012年1月1日丙公司凈資產公允價值5000萬元持續(xù)計算至2013年12月31日的賬面價值為6200（5000+1200）萬元，乙公司購入丙公司的初始投資成本為4960萬元（6200×80%）。則乙公司的賬務處理為：借:長期股權投資——丙公司（6200×80％）4960

貸:股本——甲公司（1000×1） 1000

資本公積——股本溢價 3960

（2）權益法的變化

第九條投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，應當按照本準則第十條至第十三條規(guī)定，采用權益法核算。

投資方對聯(lián)營企業(yè)的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。

【筆記】

第十一條投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

【筆記】

（3）核算方法的轉換有變化

【例2】公允價值計量轉為權益法（5%+15%=20%）

甲公司于2014年4月1日以2000萬元取得乙上市公司5%的股權，對乙公司不具有重大影響，甲公司將其分類為可供出售金融資產。甲公司賬務處理如下：

借：可供出售金融資產——成本 2000

貸：銀行存款 2000

2014年12月31日，該股票的公允價值為2500萬元，甲公司賬務處理如下：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 500

貸：其他綜合收益 500

2015年4月1日，甲公司又支付7800萬元取得乙公司15%股權，持股比例上升到20%，對乙公司具有重大影響；當日原持有5%股份的公允價值為2600萬元。假設不考慮其他因素，甲公司賬務處理如下：

借：長期股權投資——乙公司（2600+7800） 10400

貸：可供出售金融資產——成本 2000

——公允價值變動 500

銀行存款 7800

投資收益（2600-2500） 100

借：其他綜合收益 500

貸：投資收益 500

十五、如何區(qū)分總會計師、財務總監(jiān)和CFO？其背后的含義是什么？財務高管應具備怎樣的知識結構？如何進行職業(yè)規(guī)劃？

▲總會計師是傳統(tǒng)國有企業(yè)財務高管稱謂，代表經營者利益；財務總監(jiān)是多元投資主體企業(yè)財務高管稱謂，代表投資者利益；CFO（首席財務官）源自美國上市公司，是新型公司財務高管稱謂，負責價值流的管理。

【筆記】

▲企業(yè)財務高管主要工作職責和應具備的知識結構見下表。

思考題：財務高管的知識結構可用“T”型結構表示，上述哪些內容屬于“一橫”，哪些屬于“一豎”？如何與時俱進？

【筆記】

【研討】評選高級會計師應注意什么問題？以北京為例。

十六、如何確定企業(yè)目標？企業(yè)目標與三大理財活動有何關系？

▲如何確定企業(yè)目標

企業(yè)目標是企業(yè)要實現的任務或最終追求的結果。目前主流企業(yè)目標是：①企業(yè)價值最大化；②為員工營造令人興奮且穩(wěn)定的終身工作環(huán)境；③與國家目標和政策相配合，并做出貢獻。

【筆記】

▲企業(yè)目標與三大理財活動的關系

為了實現企業(yè)目標，必須有資源，這就產生了融資活動；融入的資金要實現最佳的資源配置，這就產生了投資活動；有了資產就要進行經營，這就產生了經營活動。企業(yè)目標與三大理財活動的關系見圖1。

十七、三大理財活動如何產生資產負債表、利潤表和現金流量表？案例分析。

▲投資、融資形成資產負債表

【筆記】分析萬科公司投資（資產配置）、融資（資本結構）情況

▲經營成果形成利潤表

【筆記】分析萬科公司經營情況

▲投資活動、籌資活動、經營活動的現金流入流出形成現金流量表

【筆記】分析萬科公司現金流量情況

【總結】財務會計與財務管理有何區(qū)別？

財務會計：反映過去（確認、計量和報告）

財務管理：規(guī)劃未來（預測、決策和控制）

十八、如何快速識別企業(yè)經營風險？如何控制經營風險？案例分析。

經營風險是指由于沒有達到預期銷售水平無法消化固定費用而導致虧損的風險。固定費用越大，經營風險越大。要控制經營風險就要降低固定費用。比如，通過租賃、業(yè)務外包減少固定資產、無形資產，從而減少固定費用。

【筆記】現場比較萬科、五糧液、宇通客車的經營風險。

十九、如何快速識別企業(yè)財務風險？如何控制財務風險？案例分析。

財務風險是指由于無法歸還負債導致企業(yè)破產的風險。要控制財務風險就要降低負債；但負債太低，就沒有財務杠桿利益。因此，應將資產負債率控制在一定水平。

【筆記】現場比較萬科、五糧液、宇通客車的財務風險。

二十、如何制定企業(yè)策略？萬科公司案例分析。

企業(yè)策略是實現企業(yè)目標的途徑。企業(yè)要根據它所處的經濟、行業(yè)和文化設立目標和策略。

【筆記】萬科企業(yè)策略與中國平安企業(yè)策略的比較

二十一、財務報告目標是什么？

企業(yè)財務風險和經營風險通過企業(yè)財務報告來識別。財務報告目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。值得注意的是，財務報告目標是會計的理論基礎，學好了這個理論基礎，就能夠在以后學習中做到事半功倍。

二十二、目前主流會計理論是什么？

目前主流會計理論是資產負債觀。從歷史進程看，主流會計理論存在兩個學派：

1.受托責任學派

上世紀二十年代（1920年以后），現代企業(yè)所有權與經營權分離，當時企業(yè)股權很集中，一股獨大（如第一大股東持股80％），大股東要考核經營者的經營業(yè)績，反映受托責任的履行情況，并以此來確定經營者。為反映經營業(yè)績，就需要確定收益，從而強調權責發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。

在受托責任觀下，會計本質上是收入和成本費用的配比過程，資產負債表淪為成本攤銷表，如在資產負債表中有大量的待攤費用和預提費用，計量屬性主要采用歷史成本。受托責任學派因注重收益，就形成了“收入費用觀”。

2.決策有用學派

上世紀七十年代（1970以后），隨著公司規(guī)模越來越大，股權越來越分散（如萬科公司第一大股東持股15％，可口可樂公司第一大股東持股13%），大部分股東不再關注于選擇經營者，而是通過分析資產負債表中反映的預期給企業(yè)帶來的未來現金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。

證券市場分析師、財務分析師為了分析公司的投資價值，非常關注公司未來的現金流量；在資產負債表中，可以通過資產預測未來的現金流入，通過負債預測未來的現金流出，未來現金凈流量越大，企業(yè)價值就越高。決策有用學派因注重資產負債，就形成了“資產負債觀”。

從上世紀七十年代后，人們更重視資產負債表所提供的信息，逐漸從“收入費用觀”轉變?yōu)椤百Y產負債觀”，成為制定會計準則的主要依據。我國現行的會計準則就是采用了“資產負債觀”來制定的。由于采用了資產負債觀，使會計確認、計量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此，應深刻認識資產負債觀，才能對企業(yè)會計準則有一個高層次的把握。

二十三、什么是資產負債觀？舉例說明具體運用

1.資產負債觀的概念

資產負債觀是指會計準則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，應首先定義并規(guī)范由此類交易產生的資產或負債的計量；然后，再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益，即認為收益是企業(yè)期初凈資產和期末凈資產比較的結果。在資產負債觀下，利潤表成為資產負債表的附屬產物。現將兩種收入費用觀和資產負債觀下收益的計算比較如下：

（1）在收入費用觀下：收益=收入—費用，應分別確認收入和費用發(fā)生額。

（2）在資產負債觀下：收益=年末凈資產—年初凈資產（扣除與所有者的交易）?，F將收益的計算過程歸納如圖3：

已計入損益的業(yè)績（凈利潤）

年末凈資產經營者業(yè)績（綜合收益總額）

未計入損益的業(yè)績（其他

所有者權益增加額綜合收益）

接受投資

年初凈資產與所有者的交易

分配現金股利

資產負債觀下收益的計算

思考題：會計六要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；要求用二個要素代替六要素，哪二個要素可以代替六要素？

2．資產負債觀的典型運用

（1）取消了預提費用和待攤費用

在收入費用觀下，為計算損益，非常強調配比原則，產生了預提費用和待攤費用；在資產負債觀下，預提費用、待攤費用不符合資產、負債的定義，故取消了預提費用和待攤費用。

（2）用綜合收益取代傳統(tǒng)收益（凈利潤）

為了全面反映經營者業(yè)績，采用了綜合收益代替?zhèn)鹘y(tǒng)收益。國際上，用“綜合收益表”取代了“利潤表”。我國從2009年開始，利潤表名稱沒有變化，但內容與國際趨同，也是以綜合收益總額作為經營者總業(yè)績。

（3）適度采用公允價值進行計量

在企業(yè)會計準則中，大部分資產采用“歷史成本”計量，一部分資產采用“公允價值”計量。比如，交易性金融資產以公允價值計量、可供出售金融資產采用公允價值計量、投資性房地產可以用公允價值計量。

【筆記】宇通客車哪些資產期末采用“公允價值”計量，為什么？

（4）存貨發(fā)出取消了后進先出法

【例3】甲公司2013年12月初庫存杯子1個，單價10元；12月5日購入1個，單價20元,12月25日銷售1個杯子，則12月末庫存1個杯子。

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