），貴州電網(wǎng)公司興義供電局，會(huì)計(jì)師國內(nèi)外企業(yè)納稅籌劃比較 #李梅梅 （貴州電網(wǎng)公司興義供電局，貴州 貴陽 納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，納稅義務(wù)人為達(dá)到減輕稅負(fù)目的而開展的稅收籌措與規(guī)劃，是增強(qiáng)企業(yè)綜合 競爭力的有效手段，與降低企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中其他費(fèi) 用支出有著同等重要的意義。納稅籌劃方法是建立在一 國稅法基礎(chǔ)之上的，不過常言道：“它山之石，可以攻玉”， 了解國外企業(yè)納稅籌劃的狀況，對(duì)探索本國企業(yè)納稅籌 劃之路必然會(huì)有一定的幫助。 一、國內(nèi)、外企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃比較 （一）納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀比較 納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、 穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢(shì)十分 明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、 國際金融顧問等高級(jí)專門人才從事納稅籌劃活動(dòng)，以節(jié) 約稅金支出。同時(shí)也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù) 所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。如 世紀(jì)末期，美國出現(xiàn)了專為金融工程進(jìn)行納稅籌劃的金融工程師，如今約有)$*的企業(yè)其納稅事宜是委托稅 務(wù)代理人代為辦理的；日本有+)*以上的企業(yè)委托稅理 師事務(wù)所代辦納稅事宜；澳大利亞約有,$*以上的納稅 人也是通過稅務(wù)代理人辦理涉稅事宜的。

在國外，尤其是 大企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策活動(dòng)中，納稅籌劃先行的習(xí)慣 性做法。這可從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定 作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出。有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營了+) 年的大本營，將總部撤離西雅圖的報(bào)道表明，節(jié)稅支出是 其重要原因之一?？梢?，納稅籌劃對(duì)公司重大決策的左右 程度及公司對(duì)納稅籌劃的重視程度?？鐕緦?duì)納稅籌 劃更為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘 請(qǐng)專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當(dāng)可觀，當(dāng)然 節(jié)稅帶來的收益也非常喜人。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián) 合利華公司，其子公司遍布世界各地，面對(duì)著各個(gè)國家的 復(fù)雜稅制，母公司聘用了!) 名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行納稅籌 劃，一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬美元的收 入。在我國，納稅籌劃不僅開始悄悄地進(jìn)入人們的生活， 企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，而且隨著我國稅收環(huán) 境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，納稅籌劃 更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu) 已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)。北京、深圳等納稅籌劃較 為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出了一些專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌 劃網(wǎng)”、“中國稅務(wù)通網(wǎng)站”、“大中華財(cái)稅網(wǎng)”等。但畢竟納 稅籌劃的研究在我國尚屬一個(gè)新課題，有待我們進(jìn)一步 加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。

（二）商品課稅籌劃比較 要：通過對(duì)國內(nèi)、外企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀、商品課稅籌劃和所得課稅籌劃的比較得出三個(gè)方面的啟示：一借鑒西方國家尤其是美國的納稅籌劃理論，拓展我國稅收理論研究的范圍；二引導(dǎo) 企業(yè)開展納稅籌劃，更有利于發(fā)揮稅收杠桿作用和國家宏觀調(diào)控目標(biāo)的達(dá)成；三組建納稅籌劃行業(yè) 自律組織。 關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；稅收 中圖分類號(hào)：-+’$ 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：. 文章編號(hào)：’$$) 經(jīng)濟(jì)研究國外企業(yè)的納稅籌劃一般不涉及產(chǎn)品課稅，除了增 值稅、消費(fèi)稅等產(chǎn)品課稅的稅款要加到消費(fèi)者價(jià)格中去 由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的 籌劃空間不大也是一個(gè)重要原因。國外實(shí)行增值稅的國 家一般對(duì)商品和勞務(wù)一律開征增值稅，而且增值稅的課 征往往只對(duì)商品通過零稅率或低稅率實(shí)行優(yōu)惠，而不對(duì) 特定的企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠，這樣企業(yè)從事同一種產(chǎn)品、商品 生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)面對(duì)的增值稅待遇是相同的。另外像美 國產(chǎn)品課稅實(shí)行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和 批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營活動(dòng)無需繳納銷售稅，因此也談不上 納稅籌劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營一律要按本州統(tǒng)一的稅率 就其銷售額納稅，所以基本上沒有什么籌劃的機(jī)會(huì)。我 國的情況則與國外有很大差異，首先增值稅在我國是一 個(gè)主要稅種，現(xiàn)行的增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠 （如對(duì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅先征后退或即征即退辦法）， 生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品的企業(yè)相互之間增值稅稅賦就可 能不同，這樣稅收優(yōu)惠政策必然會(huì)驅(qū)使稅賦重的企業(yè)進(jìn) 行增值稅的納稅籌劃，否則它們將無法與享受增值稅優(yōu) 惠的企業(yè)進(jìn)行公平競爭。

其次，我國目前實(shí)行增值稅與 營業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營 的問題，加之增值稅和營業(yè)稅的稅賦不同，就給企業(yè)進(jìn) 行商品課稅的籌劃提供了空間。例如：某生產(chǎn)經(jīng)營核電 設(shè)備并兼營核電設(shè)計(jì)、建筑安裝的企業(yè)，擬接受委托承 建一個(gè)核電站，設(shè)工程總造價(jià)為%&&& 萬元，根據(jù)測(cè)算，該 項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)為’&&& 萬元，項(xiàng)目土建安裝費(fèi) 萬元，設(shè)備供應(yīng)價(jià)為#&&&萬元。如果將該項(xiàng)目簽 訂一個(gè)總合同，則屬于一個(gè)典型的混合銷售合同，按照 稅法的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)全額繳納增值稅。如果設(shè)備 部分的購進(jìn)價(jià)為"&&& 萬元，則需繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)（即增值 ）。但如果與對(duì)方的合同分別簽訂，即簽訂一個(gè) 萬元的技術(shù)服務(wù)合同，一個(gè)’&&& 萬元的建筑安裝合同，一個(gè)#&&& 萬元的設(shè) 備供貨合同，則應(yīng)繳納營業(yè)稅*!& 萬元（ ），該企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅為"’&萬元 萬元）。當(dāng)然，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)該納稅目標(biāo)，需要籌劃人員事先對(duì)該工程項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)（特別 是工程的造價(jià)構(gòu)成等）進(jìn)行調(diào)查、研究、測(cè)算和分析，在 此基礎(chǔ)上做出各種備選方案再進(jìn)行比較、確定，并切實(shí) 參與合同的談判和簽訂工作，還要在會(huì)計(jì)上進(jìn)行分別核 算。正是由于上述原因，我國企業(yè)非常重視商品課稅的 籌劃。

（三）所得課稅籌劃比較 在歐美國家，一提起納稅籌劃，主要是指對(duì)所得稅的 籌劃，所得稅需要納稅籌劃主要是因?yàn)樗蝗菀邹D(zhuǎn)嫁， 納稅人一般要最終負(fù)擔(dān)自己繳納的稅款。這樣所得稅就 成為企業(yè)從事經(jīng)營活動(dòng)的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅 越多，其稅后實(shí)際收益就越少。對(duì)此進(jìn)行籌劃，可以降低 稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率。另外，由于所得 稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃減少 的應(yīng)納稅額，不會(huì)相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額，換句話說，所 得稅納稅籌劃帶來的利益是免稅的。所以在國外，所得 稅的籌劃較為普遍，不僅是因?yàn)樗哂谢I劃的必要性， 而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間。在我國，所得 稅的納稅籌劃，更是為企業(yè)所重視，這是因?yàn)槠髽I(yè)所得 稅不僅是我國的主體稅種，在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重 要的地位，而且它的稅源大，稅賦彈性也大。由于企業(yè)所 得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所 允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過程又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行 納稅籌劃的空間就更大了。 二、國外企業(yè)納稅籌劃的啟示 （一）借鑒西方國家尤其是美國的納稅籌劃理論，拓 展我國稅收理論研究的范圍 突破傳統(tǒng)的國家稅收理論的局限，既從國家財(cái)政角 度和宏觀調(diào)控角度研究稅收，也從企業(yè)財(cái)務(wù)角度和微觀 企業(yè)行為角度分析稅收。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè) 具備了自我約束和自我激勵(lì)的機(jī)制，這樣包括納稅籌劃 在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能，而且對(duì)企業(yè)至關(guān)重 要，國家稅收作為一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營附加成本，必然會(huì)越來 越受到企業(yè)的重視。與此同時(shí)，納稅籌劃完全是在法律 允許的范圍內(nèi)做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權(quán) 利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實(shí)質(zhì)上 也符合稅收立法精神。企業(yè)可在以下幾個(gè)方面自我選 擇：一是企業(yè)有選擇經(jīng)營組織形式的權(quán)力；二是企業(yè)有 安排財(cái)務(wù)活動(dòng)的權(quán)力；三是企業(yè)有權(quán)充分利用國家的稅 收優(yōu)惠政策；四是企業(yè)有權(quán)選擇遞延納稅。事實(shí)上，企業(yè) 是股東的企業(yè)，一切企業(yè)行為都應(yīng)為股東的利益服務(wù)。 企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，其運(yùn)作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注它的經(jīng) 濟(jì)性，經(jīng)濟(jì)性注重的是最大限度地滿足股東的利益。企 業(yè)也有它的社會(huì)性，社會(huì)性注重的是企業(yè)如何滿足社會(huì) 其他利益相關(guān)者的利益。經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性既有一致的一 面，有時(shí)它們又是相悖的，但無論如何企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)性和 社會(huì)性的主次是分明的，企業(yè)追求的社會(huì)性是不違背經(jīng) 濟(jì)性的社會(huì)性，只要適合經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)而不違法就是可行 的。因此說納稅籌劃是企業(yè)的一種理性行為，不管如何 評(píng)價(jià)它的動(dòng)機(jī)，有一點(diǎn)是值得肯定的，那就是它和企業(yè) 的其他行為一樣，也是企業(yè)的一種競爭策略。

（二）引導(dǎo)企業(yè)開展納稅籌劃企業(yè)納稅籌劃，更有利于發(fā)展稅收杠 桿作用和國家宏觀調(diào)控目標(biāo)的達(dá)成 企業(yè)為獲取一定的稅收利益，會(huì)趨向國家支持并給 予稅收優(yōu)惠的行業(yè)、領(lǐng)域，這可以引導(dǎo)納稅人向國家鼓 無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系講師、經(jīng)濟(jì)師。勵(lì)的方向發(fā)展和經(jīng)營，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、健康地發(fā)展。 對(duì)企業(yè)來說，稅收成本同其他經(jīng)營成本一樣不可避免，而 只能盡可能地減少它，這必然要求合理地進(jìn)行納稅籌劃， 并且，稅法和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的彈性存在又為此提供 了可能。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平的日益提高，依法納 稅將成為必然，企業(yè)再通過簡單的“稅務(wù)協(xié)調(diào)”已不能達(dá) 到目的。因此，更新納稅觀念，認(rèn)清逃稅、偷漏稅的違法本 質(zhì)，樹立全新的守法、誠信意識(shí)，精打細(xì)算，通過合法途徑 減低納稅成本，增強(qiáng)企業(yè)理財(cái)能力，是企業(yè)走向理性成熟 的現(xiàn)實(shí)選擇。 （三）組建納稅籌劃行業(yè)自律組織 納稅籌劃市場(chǎng)的健康發(fā)展會(huì)對(duì)稅收工作產(chǎn)生積極的 影響，促進(jìn)稅制的完善和稅收征管水平的提高，這一點(diǎn)已 經(jīng)為發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐所證實(shí)。放眼國外成熟的納稅籌劃 市場(chǎng)，其擁有的不僅是成熟的市場(chǎng)群體和籌劃意識(shí)，更重 要的是整個(gè)納稅籌劃行業(yè)存在行業(yè)自律性組織進(jìn)行自我 監(jiān)管；擁有眾多專業(yè)報(bào)刊，形成良好的研究氛圍；輔以一 定的資格認(rèn)定制度，為行業(yè)入門設(shè)置較高的“門檻”；多年 經(jīng)營形成了優(yōu)勝劣汰機(jī)制，留下的都是具有較高商譽(yù)的 事務(wù)所和從業(yè)人員。

這些都是我們這個(gè)剛剛起步的市場(chǎng) 需要借鑒學(xué)習(xí)的。在此呼吁，我們有必要盡快成立由行業(yè) 資深人士、學(xué)者、專家和企業(yè)界共同組成的行業(yè)自律組 織企業(yè)納稅籌劃，定期舉辦必要的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和交流活動(dòng)，增加行業(yè) 期刊和報(bào)紙的出版，擴(kuò)大納稅籌劃的影響，創(chuàng)造一個(gè)良好 的研究、實(shí)踐氛圍，同時(shí)積極與國外同行交流學(xué)習(xí)，盡快 提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)，促使稅收工作和納稅籌劃步 入一個(gè)新臺(tái)階。 淺議高職學(xué)生統(tǒng)計(jì)觀念的培養(yǎng) （無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系，江蘇 無錫 本文主要從三個(gè)方面分析了高職學(xué)生統(tǒng)計(jì)觀念的內(nèi)涵，同時(shí)又從三個(gè)方面對(duì)高職學(xué)生的統(tǒng)計(jì)觀念的培養(yǎng)進(jìn)行了探索。 關(guān)鍵詞& 統(tǒng)計(jì)觀念；高職學(xué)生；培養(yǎng)；教學(xué)內(nèi)容；教學(xué)手段 中圖分類號(hào)：.#-/ 0%!$ 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：1 文章編號(hào)：*$$) 為了更好地理解世界，人們必須學(xué)會(huì)處理各種信息，尤其是數(shù)據(jù)信息。收集、整理與分析數(shù)據(jù)信息的能力已經(jīng) 成為信息時(shí)代每一個(gè)公民基本素養(yǎng)的一部分。 一、什么是高職學(xué)生的統(tǒng)計(jì)觀念 日常生活中，我們經(jīng)常會(huì)聽到“某地區(qū)受災(zāi)面積達(dá)到 )$4 “明天某市的降水概率為"$4 人”等語言，這實(shí)際上就是人們對(duì)客觀世界中某些現(xiàn)象的一種描述，其中都涉及大量的數(shù)據(jù)。面對(duì)這些數(shù)據(jù)，人們常 常需要對(duì)大量紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息作出恰當(dāng)?shù)倪x擇與判 斷?？梢姙榱诉m應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，培養(yǎng)高職學(xué)生的數(shù)據(jù)處理 能力非常重要。而統(tǒng)計(jì)正是一門通過對(duì)數(shù)據(jù)的收集、整理 和分析，為人們更好地制定決策提供依據(jù)和建議的科學(xué)。 因而在統(tǒng)計(jì)教育中，應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生的統(tǒng)計(jì)觀念、加強(qiáng)學(xué)生對(duì)

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